Який період можуть перевірити: позапланові та фактичні податкові перевірки

У контексті позапланових документальних перевірок вимальовується інша картина, ніж щодо планових перевірок. Усе залежатиме від конкретної підстави для візиту контролерів. Нагадаємо: вони перелічені у п. 78.1 ПКУ.

Візьмемо найбільш поширені перевірки на підставі п.п. 78.1.1 ПКУ (податківці отримали інформацію, яка свідчить про порушення, надіслали запит платнику, платник вчасно не відповів на запит).

Загальне правило. У цьому випадку ключовими датами будуть 01.08.2023 (для більшості платників) та 01.12.2024 (для ФОП — єдиноподатників груп 1, 2). І так, у цьому випадку у поле зору податківців можуть потрапити періоди, починаючи з 2023 року (для більшості платників) і аванс за грудень 2018 року та січень 2019 року (для ФОП — єдиноподатників груп 1, 2). Тримайте орієнтир на таблиці щодо планових перевірок.

Проте якщо ми кажемо про платників з податковою адресою на ТОТ, ТАБД та ТМБД (на дату початку такої окупації або бойових дій), то тут ситуація інакша.

Податкова адреса на ТОТ або ТАБД. Для платників із податковою адресою на ТОТ та ТАБД строк давності «розморозився» з 01.12.2023. Проте тільки для ситуації, коли податківці одержали інформацію про порушення платником валютного законодавства в частині граничних строків надходження товарів за імпортними операціями / розрахунків за експортними операціями. Для усіх інших платників з податковою адресою на ТОТ та ТАБД строк давності почне спливати з дати внесення змін щодо нової податкової адреси до ЄДР.

Податкова адреса на ТМБД. Для платників із податковою адресою на ТМБД строк давності також розморозився з 01.12.2023. Але йдеться виключно про запити щодо:

а) отриманої податківцями інформації, що свідчить про порушення законодавства з питань оподаткування доходів, отриманих нерезидентами з України; з питань оподаткування доходів нерезидентів, які здійснюють / здійснювали свою діяльність через відокремлені підрозділи (наприклад, постійні представництва);

б) платників, які здійснювали / здійснюють діяльність у сфери виробництва / реалізації підакцизки;

в) платників, які здійснювали / здійснюють діяльність у гральному бізнесі в Україні;

г) платників податків, які надають / надавали фінансові, платіжні послуги.

В інших випадках строк давності «розморозиться» з дати внесення змін щодо нової податкової адреси до ЄДР.

Детально про дозволені та заборонені станом на сьогодні позапланові перевірки читайте у статті «Адміністрування податків: згадуємо 2025 рік, готуємося до 2026-го» // «Податки & бухоблік», 2025, № 104. Також у контексті ТМБД (пільги, дозволені / заборонені перевірки тощо) вам у пригоді можуть стати «Податки & бухоблік», 2026, № 64.

Фактичні перевірки

У цьому випадку під час розрахунку строку давності нам слід урахувати три моменти:

1) додатково від 1095 днів ми віднімаємо 182 дні;

2) часто фактичні перевірки не пов’язані із декларуванням податкових зобов’язань, а йдеться про інші порушення. У тому числі ті, що не пов’язані з податковим законодавством, але підконтрольні податківцям. Тож у цьому випадку 1095 днів рахуються з дня вчинення відповідного правопорушення (п. 102.1 ПКУ);

3) «розморозка» строку давності у контексті фактичних перевірок для більшості платників почалася з 01.08.2023. Винятки: платники, у яких об’єкти оподаткування, які слід перевірити, знаходяться на ТОТ, ТАБД та ТМБД*. Бо тут існує заборона на проведення певних фактичних перевірок (див. статті «Адміністрування податків: згадуємо 2025 рік, готуємося до 2026-го» // «Податки & бухоблік», 2025, № 104 та «Перевірки на територіях можливих бойових дій: дозволені та заборонені» // «Податки & бухоблік», 2026, № 64.

* Тимчасово окупована територія, територія активних бойових дій та територія можливих бойових дій відповідно.

Висновки

• Під час позапланових перевірок за неотримання відповіді на запит контролери можуть перевірити періоди з 2023 року для більшості платників, а для ФОП груп 1 і 2 — аванси з грудня 2018 року та січня 2019 року.
• Для платників із ТОТ та територій активних бойових дій строки давності з 01.12.2023 відновлено лише щодо валютного контролю експорту й імпорту. За іншими операціями строк спливає лише після зміни податкової адреси в ЄДР.
• На територіях можливих бойових дій перебіг строків із 01.12.2023 відновився виключно щодо оподаткування нерезидентів, підакцизної продукції, грального бізнесу та фінпослуг. Для решти випадків потрібна зміна адреси в ЄДР.
• Строк давності у 1095 днів для фактичних перевірок обчислюють із дня вчинення правопорушення, а не від строку звітування. Під час розрахунку від цього періоду додатково віднімають 182 дні.
• Перебіг строків давності для фактичних перевірок більшості платників відновився 01.08.2023. Винятком є об’єкти на ТОТ, ТАБД та ТМБД, де діють законодавчі заборони на окремі перевірки.

Читати також:

• Три нові анкети Держстату у зв’язку з переходом на NACE 2.1-UA
• Зміни до Закону про бухоблік: звітність із сталого розвитку та класифікація підприємств
• Продаж ЗСУ запчастин для ремонту транспорту: яка ставка ПДВ?
• Оплата навчання фізособи: коли немає ПДФО та ВЗ
• Строки податкової давності: з 1 серпня без докарантинних періодів?
• Який період можуть перевірити: планові податкові перевірки
• Який період можуть перевірити: позапланові та фактичні податкові перевірки
• Товар після продажу залишився на зберіганні у продавця: що з ф. № 20-ОПП?
• Агроекспорт: НБУ збільшив строк розрахунків до 150 днів
• Третя спроба ДПС посилити пальний контроль: ризики законопроєкту