Зарплата + оренда землі в іншому ОТГ: куди подавати Розрахунок ЮО?

До якого контролюючого органу подається Розрахунок ЮО з додатками 4ДФ ЮО – податковим агентом, яка нараховує (виплачує) заробітну плату працівникам, що працюють за її основним місцем обліку, та орендні платежі ФО за здавання в оренду (суборенду, емфітевзис) земельних ділянок, земельних часток (паїв), місцезнаходженням яких є територія адміністративно-територіальної одиниці, інша ніж основне місце обліку?

Юридична особа – податковий агент одночасно:

• нараховує заробітну плату працівникам за місцем свого основного обліку;
• виплачує орендну плату фізособам за земельні ділянки / паї, що розташовані на території іншої адміністративно-територіальної одиниці.

Питання: куди подавати Розрахунок ЮО з додатком 4ДФ у такій ситуації?

1. Сплата ПДФО з орендної плати за місцем земельної ділянки

П.п. 168.4.9 ПКУ: ПДФО з доходів від оренди (суборенди, емфітевзису) земельних ділянок і паїв сплачується до бюджету за місцезнаходженням об’єкта оренди.

Тобто сплата ПДФО з орендних платежів «прив’язана» до громади, де розташована земля.

2. Подання Розрахунку ЮО: загальне правило

П.п. «б» п. 176.2 ПКУ: податкові агенти подають Розрахунок ЮО до контролюючого органу за основним місцем обліку.
П. 9 розд. І Порядку № 4 підтверджує: Розрахунок ЮО подається за основним місцем обліку.

Розрахунок подається, якщо протягом звітного періоду податковий агент нараховував відповідні доходи.

3. Облік за неосновним місцем

За п. 63.3 ПКУ та п.п. 7.1 розд. VII Порядку № 1588, якщо у платника виникають обов’язки щодо подання звітності/сплати податків в іншій адміністративно-територіальній одиниці, він стає на облік у відповідному органі ДПС за неосновним місцем обліку.

Однак це не змінює загального правила щодо місця подання Розрахунку ЮО – він подається за основним місцем обліку, якщо інше прямо не передбачено.

4. Заповнення додатка 4ДФ

• У рядку 032 додатка 4ДФ зазначається код адміністративно-територіальної одиниці за місцезнаходженням відокремленого підрозділу (або об’єкта), за який подається інформація.
• У графі 6 проставляється ознака доходу відповідно до Довідника ознак доходів (додаток 2 до Порядку № 4) – окремо для зарплати і окремо для орендної плати.
• Щодо кожної фізособи заповнюється стільки рядків, скільки ознак доходів вона має (зарплата, оренда тощо).

5. Висновок ДПС

Якщо юридична особа – податковий агент:

• нараховує зарплату працівникам за основним місцем обліку;
• виплачує орендні платежі ФО за земельні ділянки/паї, розташовані в іншій громаді;
• за місцем розташування земель немає найманих працівників,

то така юрособа подає єдиний Розрахунок ЮО до контролюючого органу за основним місцем обліку.

У додатку 4ДФ до цього Розрахунку вона відображає:

• доходи у вигляді заробітної плати – з відповідною ознакою доходу;
• доходи у вигляді орендної плати за землю/паї – з їх ознакою доходу;
  з урахуванням відповідних кодів адміністративно-територіальних одиниць у рядку 032.