Компенсація за працевлаштування ВПО ФОПу: податкові наслідки

Роботодавцям, які працевлаштовують внутрішньо переміщених осіб (ВПО) під час воєнного стану, держава надає компенсацію витрат на оплату праці за Порядком № 331 (постанова КМУ від 20.03.2022 № 331).

Компенсація:

• надається за кожну працевлаштовану ВПО (у т.ч. якщо статус ВПО отримано вже після працевлаштування);
• виплачується роботодавцю (у т.ч. ФОП) з Фонду загальнообов’язкового держсоцстрахування на випадок безробіття та інших джерел;
• розмір – мінімальна зарплата (або пропорційно відпрацьованому часу);
• тривалість:
  • загально – до 3 місяців (до 6 місяців для ВПО з інвалідністю);
  • до 6 місяців – для роботодавців на територіях активних/можливих бойових дій без визначеної дати їх завершення (за Переліком Мінрегіону).

Що каже ПКУ про оподаткування такої компенсації

Стаття 165 ПКУ встановлює виключний перелік доходів, які не включаються до загального оподатковуваного доходу платника ПДФО. До такого неоподатковуваного доходу, зокрема, належать:

• суми державної та соціальної матеріальної допомоги, компенсацій,
• вартість соціальних послуг, винагород і страхових виплат,
• які платник отримує з бюджетів та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування,
• а також низка інших соціальних виплат, передбачених законами й актами КМУ.

Компенсація витрат роботодавцю за працевлаштування ВПО:

• виплачується саме з Фонду загальнообов’язкового державного соцстраху на випадок безробіття (державний соцстраховий фонд);
• має статус компенсаційної виплати, прямо передбаченої Порядком № 331 (актом КМУ).

Податківці в роз’ясненні роблять висновок:

сума такої компенсації, що надається фізичній особі (у т.ч. ФОП) з Фонду загальнообов’язкового держсоцстраху на випадок безробіття,
не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника,
не оподатковується ПДФО і військовим збором.

Тобто для ФОП, який отримав ці кошти як роботодавець:

• це не об’єкт ПДФО та ВЗ як доходу фізособи;
• компенсація розглядається як цільова, соціально-страхова виплата з відповідного фонду.

Важливо:

• йдеться саме про компенсацію з Фонду соцстраху на випадок безробіття за Порядком № 331;
• інші види фінансування/грантів потрібно аналізувати окремо – за їх джерелом і правовою підставою.

Отже, сума компенсації за працевлаштування внутрішньо переміщених осіб, яка надається фізичній особі з Фонду загальнообов’язкового державного соціального страхування на випадок безробіття, не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, тобто не оподатковується податком на доходи фізичних осіб та військовим збором.