Payoneer та Wise для ФОП на загальній: коли надходження стають доходом?

ФОП‑резидент може здійснювати ЗЕД і відкривати рахунки в іноземних фінансових установах (ст. 5 Закону про ЗЕД, ст. 4 Закону № 2473 про валюту). НБУ встановлює, що розрахунки за експортними операціями здійснюються через рахунки в банках України, а виручка від нерезидента має бути зарахована саме на такий рахунок.

Коли надходження є доходом ФОП на загальній системі

За ст. 177 ПКУ об’єктом оподаткування ФОП на загальній системі є чистий оподатковуваний дохід:

• дохід = виручка у грошовій/негрошовій формі, мінус документально підтверджені витрати.

Для ФОП усі вартісні показники відображаються в гривні; доходи в інвалюті перераховуються за курсом НБУ на дату отримання.

Позиція ДПС:

• Якщо кошти від нерезидента надходять на Payoneer/Wise, а потім перераховуються на рахунок у банку України, відкритий для підприємницької діяльності ФОП,
  – ці суми включаються до доходу ФОП і оподатковуються за ст. 177 ПКУ (як підприємницький дохід).

Якщо кошти залишаються на Payoneer/Wise або йдуть на «особистий» рахунок

Якщо:

• на кінець звітного року кошти залишаються на рахунках Payoneer/Wise і не зараховані на підприємницький рахунок в українському банку; або
• кошти з Payoneer/Wise зараховані на рахунок в Україні, відкритий для власних потреб фізособи, а не для ФОП,

то ДПС вважає, що це - доходи фізичної особи, а не ФОП, вони оподатковуються як іноземні доходи за правилами розд. IV ПКУ:

• включаються до загального річного оподатковуваного доходу (п.п. 163.1.3 ПКУ);
• оподатковуються ПДФО і військовим збором за п. 170.11 ПКУ;
• відображаються в річній декларації про майновий стан і доходи, яку слід подати до 1 травня року, що настає за звітним.

Сума в іноземній валюті перераховується у гривню за курсом НБУ на дату отримання доходу (ст. 164 ПКУ).

Висновок для ФОП на загальній системі

• Надходження на Payoneer/Wise від нерезидента самі по собі податкова розглядає як іноземні доходи фізособи.
• Щоб вони стали доходом ФОП (ст. 177 ПКУ), ФОП має перевести ці кошти на свій підприємницький рахунок в українському банку. Тоді оподаткування – як підприємницький дохід.
• Якщо кошти «зависають» на Payoneer/Wise або йдуть на «особистий» рахунок, вони підпадають під оподаткування як іноземні доходи фізособи з обов’язком подання річної декларації.

Така позиція фіскальна й базується на валютних вимогах НБУ до зарахування експортної виручки саме на банківський рахунок в Україні.