Книга учета доходов и расходов у единщиков: правила заполнения раздела II "Расходы"
У газеті «Про приватних підприємців та єдиний
податок» № 16/2012 ми зупинилися на порядку відображення доходів у Книзі
обліку доходів та Книзі обліку доходів і витрат. Сьогодні ж ознайоммося
виключно з розділом ІІ «Витрати» Книги обліку доходів і витрат і розберімо
основні проблемні питання, які виникають під час його заповнення…
Насамперед зауважимо, що
Книгу обліку доходів і витрат (далі —
Книга) заповнюють лише ті фізособи-єдинники, які
знаходяться в групах 3 та 5 спрощеної системи оподаткування та є платниками
ПДВ.
Перед тим як переходити
безпосередньо до аналізу граф витратного розділу Книги, нагадаємо деякі
основоположні принципи визнання витрат єдинниками.
По-перше, фізособи — платники єдиного
податку визнають витрати господарської
діяльності й відображають їх у Книзі за
датою списання коштів із банківського рахунка підприємця чи датою оплати
готівкою (тобто за касовим методом). Водночас потрібно пам’ятати про
первинні документи, які підтвердять факт витрачання коштів. У разі сплати
готівкою — це чек, квитанція, інший розрахунковий документ. Якщо оплата
здійснюється у безготівковий спосіб — виписка банку, платіжне доручення,
банківська квитанція, тощо.
По-друге, у Книзі відображають суми витрат без ПДВ, так воліє вчиняти пп. 6.5 Порядку ведення книги обліку
доходів і витрат платників єдиного податку третьої групи, які є платниками
податку на додану вартість, затвердженого наказом Мінфіну від 15.12.2011 р. №
1637 (далі — Порядок 1637).
Тепер розглянемо кожну
графу.
Графа 1 «Дата». У ній платники єдиного податку фіксують дату здійснення
витрат. Зауважте, записи у Книзі (як про отримані доходи, так і про понесені
витрати) виконуються за підсумками
робочого дня (п. 5 Порядку 1637).
Загалом, витрати єдинника в Книзі розділено на чотири групи:
·
витрати, пов’язані з
придбанням товарів (робіт, послуг);
·
витрати на оплату праці
найманих працівників;
·
єдиний внесок на
загальнообов’язкове державне соціальне страхування;
·
інші витрати.
Витрати,
пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг)
Графа 2 «вид витрат». У цій
графі підприємець описує, на що саме він витрачає (оплачує) кошти (наприклад, «придбання тканини для виготовлення костюмів
згідно з договором № 18»).
Графа 3 «сума без ПДВ, грн.». У ній єдинник відображає суму
витрат відповідно до виду, вказаного в графі 2.
? У новій Книзі відсутня
графа «витрати на виробництво продукції». Поясніть, будь ласка, наразі такі
витрати взагалі не потрібно відображати.
ВІДПОВІДЬ: Річ у тім,
що в Книзі, яку вели підприємці до набрання чинності новими правилами спрощеної
системи оподаткування, єдинники заповнювали лише такі
графи: «період обліку», «витрати на виробництво продукції», «сума виручки (доходу)» та «чистий доход».
У графі «витрати на
виробництво продукції» єдинники відображали всі витрати, безпосередньо пов’язані з
одержанням доходу, на підставі первинних документів про здійснення витрат. Мовиться
і про витрати на виробництво продукції, і про зарплату працівникам, і про соцвнески та ПДФО — усі вони зазначалися в межах однієї
графи.
У чинній Книзі витрати на виробництво продукції
відображати не потрібно. Всі вони, в залежності від природи витрат, потраплять
до відповідної графи Книги (графа 3, 4 або 5) в момент оплати.
Витрати
на оплату праці найманих працівників, грн
(графа 4 Книги)
З назви зрозуміло, що таку графу заповнюють ті фізособи — платники єдиного податку, які використовують
працю найманих працівників. До неї записують суму виплаченої працівнику зарплати.
? У графі 4 Книги
підприємець показує суму «брудної» зарплати (тобто з урахуванням єдиного соцвнеску та ПДФО) або ж «чисту» — ту, що йде на руки
працівнику?
ВІДПОВІДЬ: У
четвертій графі Книги єдинники фіксують суму
нарахованої та виплаченої зарплати
разом із ПДФО (15% або 17%) та єдиним соцвнеском, який сплачує саме працівник (3,6%),
тобто «брудну» зарплату. Однак тут варто розуміти один важливий нюанс.
Нарахована, але не виплачена
зарплата, до Книги не потрапить (не виконано п. 5 Порядку 1637). Крім того, іноді
трапляються випадки, коли заробітна плата виплачена, а податки та єдиний соцвнесок не сплачені. У такому випадку до графи 4 Книги
потрапить лише сума виплаченої
зарплати (у день її виплати), тобто «чиста» зарплата. А суму єдиного внеску та
ПДФО відобразять у графі 4 Книги у день їх фактичного перерахування до
відповідного бюджету (фонду).
Тобто в даному випадку немає прив’язки до «чистої» або
«брудної» зарплати. Прив’язка йде до факту оплати.
? Підприємець на групі 3
займається продажем випічки власного виробництва. Придбав нову піч. Чи
відображає він вартість печі в Книзі? У якій графі та в якій сумі?
ВІДПОВІДЬ: не
бачимо жодних перешкод для того, аби включити вартість придбаної печі у витратний
розділ Книги. Вартість печі без ПДВ піде до графи 3, причому в графі 2 варто
зазначити щось на кшталт «придбання печі
для виготовлення готової продукції (накладна № 33)».
Загалом витрати єдинника жодним
чином не впливають на розмір єдиного податку, а значить, навряд чи зацікавлять
податківців, на відміну від фізосіб на загальній
системі оподаткування, у яких витрати на придбання основних засобів з великим
супротивом визнаються податківцями.
Єдиний
внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, грн
(графа 5 Книги)
До цієї графи записують суму єдиного соцвнеску,
яку єдинник сплатив
за себе, а також за своїх найманих працівників.
Інші
витрати, грн
(графа 6 Книги)
Сюди записують ті витрати, які понесені у зв’язку з
провадженням господарської діяльності платника податку, але не потрапили до
попередніх граф Книги. Зокрема п. 6.8 Порядку 1637 воліє відносити до цієї
графи витрати на зв’язок сплату орендних і комунальних платежів тощо.
? Фізособа-підприємець — платник єдиного податку працює у сфері готельного
бізнесу. Придбваає пральний порошок для прання
білизни. У якій графі Книги відображати вартість такого придбання.
ВІДПОВІДЬ: За
таких обставин вартість прального порошку відображають у графі 6 Книги «Інші
витрати». Однак якщо, наприклад, такий пральний порошок придбавав би єдинник, який займається пранням і хімічним чищенням
текстильних і хутряних виробів (код 96.01 КВЕД ДК 009:2010) і цей вид діяльності
зазначений у Свідоцтві такого платника податку — безумовно, вартість прального
порошку слід було б відображати в складі витрат, пов’язаних із придбанням
товарів, робіт, послуг (графи 2 та 3 Книги).
Загальна сума витрат (сукупність рядків 2–6 Книги)
відображають у графі 7 Книги «Всього, грн.».
Відповідальність
Відсутність Книги, або ведення її неналежним чином
загрожує штрафом згідно зі ст. 1641 Кодексу України про
адміністративні правопорушення (далі
— КпАП) — від 3 до 8 неоподатковуваних мінімумів
доходів громадян (від 51 грн до 136 грн). Важливо, що у 2012 році до платників єдиного
податку штраф, передбачений ст. 1641 КпАП,
за неправильність заповнення Книги не застосовували. Про це було прямо
сказано в п. 4 р. ІІ Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу
України щодо удосконалення деяких податкових норм» від 24.05.2012 р.
№ 4834-VI. Зверніть увагу, у згаданій нормі сказано про неправильне
заповнення Книги. Тож дуже імовірно, що на
відсутність Книги звільнення від штрафу не поширюється.
Про це варто знати!
Крім описаного вище штрафу,
є неабияка ймовірність наразитися на санкції за порушення норм із регулювання
обігу готівки. Суми штрафу величезні — п’ятикратний
розмір виручки, не відображеної в Книзі (ст. 1 Указу Президента України
«Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу
готівки» від 12.06.1995 р. № 436/95, п.п. 1.2, 2.6
Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні,
затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 р. № 637).
Не двозначний натяк
податкової про те, що вони можуть штрафувати у такий спосіб, наведений зокрема в
Єдиній базі податкових знань (підрозділ 230.11).
Тому радимо не жартувати з вогнем та відображати дані в
Книзі повністю та своєчасно.
Опубліковано в
газеті «Про приватних підприємців
та єдиний податок»
№4/2013
- Інше
- /
Блоги 
