Налогообложение НДС операций по поставке услуг нерезиденту

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
   
   ЛИСТ
   
   від 12.12.2007 р. N 12384/6/16-1515-26

   
   ДПАУ у відповідь на лист ТОВ стосовно оподаткування ПДВ операцій з поставки послуг нерезиденту України повідомляє таке.
   
   Згідно із пп. 3.1.1 ст. 3 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (далі - Закон про ПДВ) об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України. Місце надання послуг визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону про ПДВ.
   
   Зазначений у листі перелік послуг можна кваліфікувати як послуги, що передбачають консультування у сфері управління підприємствами, фінансами, інвестиційної діяльності, а також у сфері аудиту, права та надання нерезиденту інформаційних послуг у вигляді аналізу та рекомендацій з питань здійснення інвестицій та їх управління як на території України, так і за її межами.
   
   Відповідно до пп. "д" п. 6.5 ст. 6 Закону про ПДВ місцем поставки послуг вважається місце реєстрації покупця або його постійного представництва, а за відсутності такого місця реєстрації - місце постійної адреси або постійного проживання, в разі якщо покупці, яким надаються наведені нижче послуги, проживають за межами митної території України, надають послуги з:
   
   передання чи надання авторських прав, патентів, ліцензій, а також суміжних прав, у тому числі торгових марок;
   
   надання рекламних послуг та інших послуг з просування товарів (послуг) на ринку (промовтерства);
   
   надання послуг консультантами, інженерами, адвокатами, бухгалтерами, аудиторами, актуаріями та інших аналогічних послуг, а також з обробки даних та надання інформації, у тому числі з використанням комп'ютерних систем;
   
   надання обов'язку утримуватися від проведення окремих видів діяльності частково або повністю;
   
   надання послуг фізичними особами, які перебувають у відносинах трудового найму з постачальником, на користь іншої особи;
   
   надання агентських послуг від імені та за рахунок іншої особи, якщо забезпечується надання покупцю послуг, перерахованих у цьому підпункті;
   
   надання в оренду рухомого майна (у тому числі банківських сейфів).
   
   Послуги, які вказані у листі ТОВ, передбачають надання послуг консультантів, які працюють у штаті ТОВ, їх результатом є надання аналітичних матеріалів, які носять рекомендаційний характер для прийняття послідуючих рішень, тому відносяться до послуг, що вказані в четвертому абзаці пп. "д" п. 6.5 ст. 6 Закону про ПДВ.
   Крім того, особливою характеристикою надання послуг, зазначених у абзаці четвертому пп. "д" п. 6.5 ст. 6 Закону про ПДВ, є те, що такі послуги надаються професійно підготовленими працівниками, які входять до штату суб'єкта господарювання.
   
   Враховуючи зазначене вище, перелік послуг, що вказані в листі ТОВ, які надаються нерезиденту, за умови відсутності на території України зареєстрованого постійного представництва нерезидента України, незалежно від способу надання консультацій (усно в офісі замовника або в офісі виконавця, письмово, по телефону, електронною поштою) не є об'єктом оподаткування ПДВ незалежно від того, чи надаються вказані послуги стосовно діяльності підприємств, розташованих на території України чи за її межами.
   
   Заступник Голови
   І. Приймак