О расчете акцизного налога с розничной торговли подакцизными товарами

   
   
    Державна фіскальна служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) розглянула лист стосовно розрахунку акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами і повідомляє таке.
   
    Згідно з п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) базою оподаткування є вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів, що реалізовані відповідно до п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 Кодексу.
   
    Отже, враховуючи викладене вище, акцизний податок з роздрібних продажів нараховується на вартість (роздрібну ціну продажу) з податком на додану вартість підакцизних товарів, а не включається до бази оподаткування ПДВ таких операцій.
   
    У вказаному Товариством листі ДФС від 20.01.2015 № 1519/7/99-99-19-03-03-17 „Про забезпечення сплати акцизного податку з роздрібного продажу” наведено формулу розрахунку суми податкового зобов’язання з акцизного податку з роздрібних продажів (ПЗа), а саме:
   
   
   
   ФРЦ – фактична роздрібна ціна (ціна у фіскальному чеку) з урахуванням ПДВ та нарахованого на цю ціну акцизного податку.
   
    Сума податкового зобов’язання з ПДВ (ПЗпдв) буде складати:
   
   
   
    Таким чином, наведена вище формула розрахунку акцизного податку з роздрібних продажів застосовується у випадку, коли фактична роздрібна ціна (ціна у фіскальному чеку) включає ПДВ та акцизний податок з роздрібних продажів.
   
    На прикладі, наведеному у зверненні Товариства (таблиця 2), та відповідно до норм Кодексу і роз’яснення ДФС від 18.03.2015 № 9132/7/99-99-19-03-03-17 фактична роздрібна ціна (ціна у фіскальному чеку) реалізованого товару становить 126 грн., включаючи ПДВ та акцизний податок з роздрібних продажів.
   
    Таким чином, виходячи з фактичної ціни реалізації - 126 грн., ПЗа буде становити 6,0 грн (126 грн.:105х5), а ПЗпдв становитиме 20 грн ((126 -6):120 х 20).
   
    Тобто, розрахунок ПЗпдв та ПЗа, наведені Товариством у таблиці 2, є правильним.
   
    Що стосується програмування фіскальних чеків, то роз’яснення ДФС від 31.01.2015 № 1848/6/99-99-22-07-03-15 стосовно відображення у фіскальному чеку акцизного податку з роздрібного продажу підтверджує наведені вище розрахунки та залишається незмінним.
   
    Відповідно до п.50.1 ст. 50 Кодексу платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті:
   
    а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;
   
    б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.
   
    Отже, оскільки Товариство, згідно із запитом, сплатило до бюджету акцизний податок з реалізації та ПДВ у завищених розмірах , то відповідно до п.50.1 Кодексу воно має право або надіслати уточнюючий розрахунок та відкоригувати податкові зобов’язання за періоди, у яких виявлено факт помилки, або відкоригувати податкові зобов’язання у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено помилки. При цьому штрафна санкція не застосовується, оскільки факту заниження податкового зобов’язання не відбулося.
   
    Одночасно повідомляємо, що ДФС зобов’язало Міжрегіональне головне управління ДФС — Центральний офіс з обслуговування великих платників відкликати податкову консультацію, надану листом від 18.09.2015 № 21987/10/28-10-06-11 та розміщену на офіційному веб-порталі Центрального офісу, як таку, що не відповідає нормам Кодексу та суперечить офіційній позиції ДФС.