Снижение для гостиниц НДС до 7% и негативный аспект для туроператоров: есть ли решение проблемы?
С 1 января 2021 года вступили в силу поправки в Налоговый кодекс Украины, согласно которым поставка услуг по временному размещению/проживанию, которые поставляются отелями и прочими подобными заведениями, облагается НДС по ставке 7%:
«74. Тимчасово, до 1 січня 2023 року, операції з постачання послуг із тимчасового розміщування (проживання), що надаються готелями і подібними засобами тимчасового розміщування (клас 55.10 група 55 КВЕД ДК 009:2010), оподатковуються за ставкою у розмірі 7 відсотків»
Это приводит к тому, что туроператоры по операциям с отелями будут получать от них налоговый кредит по НДС исходя из размера 7%, в то время как при «передаче» отельной услуги ее конечному потребителю Налоговый кодекс Украины требует от них обложить стоимость такой услуги НДС по ставке 20%. Это приводит разбалансировке НДС-последствий туроператоров - а именно, НДС-обязательства в части отельных услуг начинают превышать налоговый кредит по таким операциям.
Избежать подобных негативных последствий можно путем изменения модели договорных отношений между туроператорами и отелями, в частности, на агентскую модель работы, при которой туроператор будет только принимать оплату в качестве агента за услуги, которые будут поставляться отелем. Возможность реализации данной модели подтверждается разъяснениями налоговой службы для других отраслей бизнеса (см., в частности, письмо от 07.06.2019 г. № 2613/6/99-99-15-03-02-15/ІПК):
«При цьому кошти, які приймаються товариством (агентом) в межах виконання агентського договору від Споживачів як суми платежів за товари/послуги, поставлені їм Принципалами, для подальшого перерахування таких коштів Принципалам, до бази оподаткування ПДВ не включаються»
Тем не менее, при внедрении данной модели требуется обращать внимание, чтобы договор не содержал признаков посреднических отношений (в частности, комиссии, поручения), поскольку это потребует от туроператора применять ставку НДС 20%.
Если вопрос для Вас актуален, пишите вопросы в комментариях ниже и с удовольствием его обсудим.
від 20.02.2020 р. N 725/6/99-00-07-03-02-06/ІПК
Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з постачання туристичним агентством послуг з бронювання авіаквитків та готельних номерів для організації відрядження працівників платника податку у робочі поїздки та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі - ПКУ), повідомляє…
Щодо питання 1
Послуга з бронювання авіаквитків та готельних номерів, що надається туристичним агентством платнику податку для організації відрядження його працівників у робочі поїздки (здійснення оплачуваної діяльності), не є туристичною послугою (туристичним продуктом), а тому норми статті 207 ПКУ до операції з постачання такої послуги не застосовуються.
Щодо питань 2 та 3
Зважаючи на те, що туристичне агентство самостійно не надає платнику податку послуги з авіаперевезення та з проживання у готелі, а є лише посередником (агентом), який надає послугу з бронювання авіаквитків та готельних номерів, то за операцією з постачання такої послуги туристичне агентство визначає податкові зобов'язання з ПДВ лише виходячи з вартості наданих ним послуг (комісійної винагороди, сервісного збору) без врахування вартості авіаквитків та проживання у готельних номерах.
За такою операцією туристичне агентство зобов'язане скласти податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - ЄРПН) у встановлений ПКУ термін. Така зареєстрована в ЄРПН податкова накладна є підставою для віднесення сум ПДВ, зазначених у ній, до податкового кредиту покупцем (отримувачем послуг).
Податковий кредит за операціями з придбання послуг з перевезення та проживання в готелі формується на підставі податкових накладних, складених та зареєстрованих в ЄРПН постачальниками таких послуг, та/або інших документів, перерахованих в пункті 201.11 статті 201 ПКУ
Відповісти