Що робити, якщо анулювали статус платника єдиного податку?

У разі порушення підприємцем умов перебування на спрощеній системі оподаткування, податкова може анулювати такому підприємцю статус платника єдиного податку.

            Порушення, за які податківці можуть анулювати статус платника

            У відповідності до ст.298 ПКУ, платник податків зобов’язаний перейти на загальну систему оподаткування у таких випадках:

1. В разі перевищення протягом року обсягу доходів, встановленого для відповідної групи.
2. У разі здійснення видів діяльності, які не дають права застосовувати спрощену систему оподаткування.
3. У разі перевищення чисельності фізичних осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником єдиного податку.
4. У разі здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку.
5.  У разі наявності податкового боргу у розмірі, що перевищує суму, визначену абзацом третім пункту 59.1 статті 59 цього Кодексу, на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів - в останній день другого із двох послідовних кварталів.

Порядок прийняття Рішення про анулювання статусу платника

Як правило, платники податків повинні самостійно написати заяву про перехід на загальну систему оподаткування у разі наявності для цього підстав, які вказані вище.

Проте, у податківців є право анулювати платнику податків статус платника єдиного податку та виключити його з Реєстру платників єдиного податку. Для цього Податковий кодекс передбачає обов’язок податківців провести перевірку платника податків, в Акті перевірки зазначити причини для скасування статусу платника податків та видати відповідне Рішення на підставі відповідного Акту перевірки.

Але ст.299 ПКУ, яка передбачає вказаний порядок дій контролюючого органу, не уточнює, яка саме перевірка повинна бути проведена - документальна чи камеральна. Вказана стаття вказує лише на слово «перевірка». Що дає підстави податківцям не робити собі зайвої роботи та проводити лише камеральні перевірки. До того ж, у  податківців нижчої ланки взагалі відсутні повноваження проводити документальні податкові перевірки. Наразі це призвело до того, що податківці в разі наявності підстав для скасування статусу платника єдиного податку проводять лише камеральні перевірки, за результатами якої приймають Акт та Рішення про анулювання статусу платника єдиного податку та виключення з Реєстру платників єдиного податку.

Наслідки скасування статусу платника єдиного податку

Єдиної форми Рішення, за яким платники податків можуть бути позбавлені статусу платника єдиного податку, не існує, проте, до такого документу застосовуються загальні вимоги щодо рішення податкового органу. Отже, у Рішенні повинна бути вказана дата його видання, орган, що його видав, підстави для скасування статусу платника. Також повинен бути вказаний Акт перевірки, на підставі якого таке Рішення прийняте.

Наслідком скасування статусу платника єдиного податку є обов’язок нарахування платником податків всіх податків і зборів, які передбачені законодавством на загальних підставах. 

Але проблемою для платника податків може бути те, що таке Рішення податківці рідко відправляють платнику податків, а останній може дізнатись про таке Рішення лише завдяки листу від податкової, в якому податківці відмовляють у прийнятті звітності платника єдиного податку. Зрозуміло, що якщо пройшло багато часу з моменту анулювання статусу, платник податків зобов’язаний самостійно нарахувати собі податки вже за загальною системою.

Чому суди скасовують Рішення про анулювання статусу платника єдиного податку

Але справа у тому, що формально правильні підстави для скасування статусу платника єдиного податку наштовхуються на процесуальні порушення, яких припускаються податківці в процесі прийняття такого Рішення.

Як вже вказувалось вище, зазвичай податківці проводять лише камеральні перевірки платників податків у разі наявності підстав для скасування статусу платника єдиного податку, з чим не згодні суди, куди звертаються платники податку, які були позбавлені відповідного статусу.

            Верховний Суд при розгляді аналогічних адміністративних справ сформував наступні висновки: реєстрація платником єдиного податку є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку за рішенням контролюючого органу у встановлених законом випадках. При цьому, прийняття контролюючим органом рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку можливе лише на підставі проведеної документальної перевірки відповідного платника податку та встановлених в ході останньої порушень, відповідно до яких платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (постанови від 26.02.2019 у справі №805/1396/17-а, від 05.02.2019 у справі №805/206/17-а, від 24.01.2019 у справі №813/1346/18, від 05.06.2018 у справі №813/4266/17). Відповідно, єдиним законним способом реалізації владних управлінських функцій є проведення документальної перевірки на підставі якої встановлюється, що платник податків не може перебувати на спрощеній системі оподаткування (бути платником єдиного податку), як наслідок - прийняття рішення про анулювання реєстрації платника єдиного податку, шляхом виключення з реєстру платників цього податку.

Тобто контролюючим органом повинна бути: 1) проведена документальна перевірка платника податків; 2) у випадку наявності підстав, прийняття рішення про анулювання реєстрації шляхом виключення з реєстру платників єдиного податку.

Аналогічна правова позиція викладена у постановах Верховного Суду від 06.02.2018 у справі №816/543/17, від 16.04.2018 у справі №808/657/16, від 08.05.2018 у справі №816/1088/17, від 19.04.2019 у справі № 822/2037/18.

            Як бачимо, проведення камеральної перевірки та прийняття на її підставі Рішення про анулювання статусу платника єдиного податку є незаконним та скасовується адміністративним судом, а платник податків поновлюється в Реєстрі платників єдиного податку з дня, коли він був незаконно звідти виключений.

            Отже, у платника податків є суто процесуальні причини для поновлення статусу платника єдиного податку, а для цього йому лише варто звернутися до суду.

Ігор Січеславський

Адвокат

0678479892