Безоплатне надання послуг ФОПом - платником ПДВ

ФОП, платник ПДВ, здійснює діяльність у сфері архітектури, безоплатно виконав коригування проєкту. Сам проєкт був розроблений ще у 2023 році (період перебування на спрощеній системі, без ПДВ). Договором було передбачено, що всі правки ми вносимо безкоштовно. Проєкт був відкоригований у 2024 році та направлений на експертизу. За експертизу за умовами договору теж платить ФОП. Відповідно ФОП отримав податковий кредит з ПДВ. Тепер ФОП має зареєструвати дві ПН на безкоштовну передачу послуги, чи не так? Як правильно визначити базу оподаткування? Що є звичайною ціною для коригування проєкту? Зазвичай ціна договору є договірною. Як у разі чого обґрунтувати цю ціну перед податківцями? Чи не можна в нашому випадку просто зареєструвати компенсуючу ПН? 

Цей рік ФОП перебуває на загальній системі оподаткування, з 01.01.25 перейде на спрощену. В грудні ФОП оплатив за право користування програмним забезпеченням на наступний рік. Можна включити до витрат цього року?

1. Так, фактично тут маємо безоплатне надання ФОП-платником ПДВ послуг. За такою операцією платник ПДВ складає дві податкові накладні (ПН) (п. 15 Порядку № 1307 від 31.12.2015). Просто зареєструвати компенсуючу ПН у цьому випадку не можна. База нарахування ПДВ — виходячи зі звичайної ціни послуги (абз. 2 п. 188.1 ПКУ).

Але що є звичайною ціною в цьому випадку? Тут можна стверджувати, що звичайна ціна 0,00 грн. Бо це обумовлено суттю наших договірних відносин. Адже просто взяти на ринку ціну аналогічних послуг не варіант — бо в нашій ситуації є договірна специфіка.

Але податківці навряд чи на це погодяться. Як компромісний варіант, вважаємо, можна визначити звичайну ціну на рівні собівартості для ФОП відповідної послуги (у т. ч. витрати на експертизу). Хоча, знов-таки, податківці можуть і не погодитися (тож можна попередньо запитати ІПК).

2. Вважаємо, що ні. Податківці зазвичай кажуть, що право користування програмним забезпеченням — це нематеріальні активи (zir.tax.gov.ua/main/bz/view/?src=ques&id=41632). Це питання дискусійне, але з податківцями сперечатися буде важко.

У свою чергу витрати на придбання нематеріальних активів ФОП на загальній системі може поставити у витрати лише через амортизацію (п.п. 177.4.6 ПКУ). І оскільки користування програмою почне відбуватися в наступному році, то амортизація до витрат 2024 року в жодній частині не потрапить.

Редакція «Податки & бухоблік»