Податкові наслідки списання МНМА
Щодо списання малоцінних необоротних матеріальних активів (МНМА) та їх податкових наслідків, важливо враховувати наступні аспекти:
Методи амортизації МНМА та їх вплив
Для МНМА в бухгалтерському обліку дозволено застосовувати чотири методи нарахування амортизації згідно з НП(С)БО 7:
- прямолінійний;
- виробничий;
- «50 %/50 %»: 50 % вартості об’єкта в першому місяці використання та решта 50 % у місяці його вилучення з активів (списання з балансу);
- «100 %»: 100 % вартості в першому місяці використання об’єкта.
Підприємство самостійно обирає метод, закріпивши його в обліковій політиці. На практиці часто використовуються «прискорені» методи («50 %/50 %» або «100 %»).
При введенні в експлуатацію МНМА складається акт введення в експлуатацію, де має бути визначено строк корисного використання об’єкта. Це важливо для подальшого обліку та визначення моменту списання.
Податок на прибуток при списанні МНМА
Для податку на прибуток податкових ризиків при списанні МНМА практично немає, незалежно від обраного методу амортизації.
- Відсутність податкових амортизаційних різниць: МНМА вартістю не більше 20 000 грн не підпадають під податкове визначення основних засобів згідно з підпунктом 14.1.138 Податкового кодексу України (ПКУ). Податкові амортизаційні різниці передбачені лише для основних засобів та нематеріальних активів.
- Бухгалтерський облік є визначальним: Як для високодохідників, так і для малодохідників, у податково-прибутковому обліку за МНМА все відображається так само, як і в бухгалтерському обліку.
Податок на додану вартість (ПДВ) при списанні МНМА
Щодо ПДВ при списанні МНМА є певні особливості:
- МНМА повністю відслужив строк використання: Якщо МНМА повністю відслужив свій строк корисного використання, жодного ПДВ при списанні не нараховується. Об’єкт вважається повністю використаним у господарській діяльності.
- Дострокове списання МНМА: Якщо об’єкт МНМА списується достроково (до закінчення строку корисного використання), можуть виникнути податкові зобов'язання з ПДВ згідно з пунктом 198.5 ПКУ як за негосподарським використанням активу, придбаного з ПДВ.
- При застосуванні методу «100 %» амортизації: У цьому випадку залишкова вартість об’єкта відсутня. Відповідно, немає бази оподаткування для нарахування «компенсуючих» податкових зобов’язань з ПДВ.
- При застосуванні інших методів амортизації (наприклад, «50 %/50 %» або прямолінійного) і наявності залишкової вартості: За правилами пункту 198.5 ПКУ мають бути нараховані «компенсуючі» податкові зобов’язання виходячи з балансової (залишкової) вартості об’єкта станом на початок звітного періоду, в якому здійснюється списання. Однак, податківці можуть допускати ненарахування ПДВ, якщо є документальне підтвердження, що вартість МНМА включена до вартості готової продукції, продаж якої оподатковується ПДВ. Проте, чітких вимог щодо таких документів немає.
- Не застосовуються норми пункту 189.9 ПКУ: Важливо відзначити, що норми пункту 189.9 ПКУ, які регулюють нарахування ПДВ при ліквідації основних засобів, не застосовуються до МНМА, оскільки МНМА не відповідають податковому визначенню основних засобів.
Таким чином, при списанні МНМА для податку на прибуток діють правила бухгалтерського обліку без податкових різниць. Щодо ПДВ, ключовим є фактор дострокового чи своєчасного списання, а також обраний метод амортизації та наявність залишкової вартості.
МНМА: амортизація, строк експлуатації, ПДВ при списанні
Нестачі за результатами інвентаризації: як показати в обліку
Покращення МНМА (стелажа): як провести в обліку?
Повернення МНМА після введення в експлуатацію
