Розрахунок компенсуючих податкових зобов'язань
Нарахування компенсуючих податкових зобов'язань з ПДВ (далі – компенсуючі ПЗ) є важливим аспектом для платників податку, які використовують придбані з ПДВ товари/послуги або необоротні активи в операціях, що не є об'єктом оподаткування, звільнені від оподаткування, не є господарською діяльністю або здійснюються в межах балансу платника податку.
Підстави для нарахування компенсуючих ПЗ
Компенсуючі ПЗ нараховуються відповідно до пункту 198.5 Податкового кодексу України (ПКУ) у випадках, якщо товари/послуги, необоротні активи, придбані з ПДВ, призначаються для використання або починають використовуватися:
- в операціях, що не є об’єктом оподаткування або місце постачання яких розташоване за межами митної території України;
- в операціях, звільнених від оподаткування;
- в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку (наприклад, передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів);
- в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.
База оподаткування для розрахунку
База оподаткування для нарахування компенсуючих ПЗ визначається згідно з пунктом 189.1 ПКУ:
- Для необоротних активів — це балансова (залишкова) вартість таких активів, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються операції, які призводять до нарахування зобов’язань. У разі відсутності обліку необоротних активів – виходячи зі звичайної ціни.
- Для товарів/послуг — це вартість їх придбання.
Важливо: якщо всі товари/послуги та необоротні активи, придбані з ПДВ, використовуються в операціях, що призводять до нарахування компенсуючих ПЗ, то нараховані податкові зобов’язання повинні відповідати податковому кредиту, отриманому при їх придбанні.
Особливості розрахунку для сільгосппродукції
У випадку списання сільгосппродукції компенсуючі ПЗ нараховуються не на всю вартість списаної продукції, а лише на вартість товарів/послуг, придбаних з ПДВ та використаних для її виробництва/вирощування (наприклад, насіння, добрива, пальне). Витрати, які не містять ПДВ (зарплата, амортизація), до розрахунку не включаються. Суму, на яку нараховуються компенсуючі ПЗ, рекомендується оформити бухгалтерською довідкою. Ставка ПДВ для нарахування компенсуючих зобов'язань застосовується та сама, за якою були придбані відповідні товари.
Пропорційний розподіл вхідного ПДВ (стаття 199 ПКУ)
Якщо придбані товари/послуги або необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – у неоподатковуваних, платник ПДВ зобов’язаний розподіляти вхідний ПДВ. Цей розподіл полягає в нарахуванні компенсуючих ПЗ та оформленні зведеної податкової накладної.
Розрахунок частки використання:
Якщо підприємство вже здійснювало неоподатковувані операції торік, використовується частка використання, розрахована за минулий рік (рядок 1 таблиці 1 додатка 5 до декларації за грудень).
Якщо неоподатковувані операції здійснюються вперше, частка використання розраховується за наслідками першого звітного податкового періоду (місяця), в якому задекларовані такі операції. Ця частка визначається у відсотках як відношення обсягів постачання оподатковуваних операцій (без ПДВ) до сукупних обсягів постачання оподатковуваних і неоподатковуваних операцій (без ПДВ) за цей же місяць (рядок 2 таблиці 1 додатка 5 до декларації).
Визначена частка застосовується протягом поточного календарного року в кожному місяці, в якому виконані неоподатковувані операції. За підсумками року здійснюється річний перерахунок ПДВ.
Оформлення компенсуючої податкової накладної (ПН)
Для нарахування компенсуючих ПЗ складається зведена податкова накладна не пізніше останнього дня податкового періоду, у якому виникають підстави для нарахування зобов’язань. Реєстрація в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН) відбувається не пізніше 20-го числа місяця, що настає за місяцем, в якому її складено.
Особливості заповнення:
Лівий верхній кут: Позначається "Зведена податкова накладна" (код "1" для прямої компенсації за п. 198.5 ПКУ або "2" для розподілу за ст. 199 ПКУ).
Тип причини:
- "08" – операції, що не є об’єктом оподаткування.
- "09" – операції, звільнені від оподаткування (також для розподілу за ст. 199 ПКУ).
- "13" – використання в негосподарській діяльності.
Отримувач (покупець): Зазначається власне найменування платника податку.
Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця): Умовний ІПН "600000000000".
Розділ Б (таблична частина):
Для кодів "08" або "09" (пряма компенсація): У графі 2 вказуються дата і номер вхідних ПН, за якими отримано податковий кредит. У графі 10 зазначається сума постачання, у графі 11 – сума ПДВ. Інші графи (крім 4, де вказується "грн") не заповнюються.
Для коду "13" (негосподарська діяльність): У графі 2 вказуються дані вхідних ПН та детальний перелік товарів/послуг, використаних у негосподарській діяльності. Графи 4 і 5 містять одиницю виміру та її код, інші графи заповнюються у звичайному порядку. Компенсуючі зобов’язання за кожним товаром/послугою нараховуються в окремому рядку.
Для розподілу за ст. 199 ПКУ (код "09" та позначка "2"): У графі 2 вказуються дати складання та порядкові номери вхідних ПН або інших документів. У графі 4 – "грн". Графи 3.1, 3.2.1, 3.2.2, 3.3, 5-9 не заповнюються. У графах 10 та 11 зазначаються обсяг нарахованих компенсуючих ПЗ та сума ПДВ, розраховані відповідно до частки використання.
Відображення в декларації з ПДВ
Компенсуючі ПЗ, нараховані на підставі зведеної ПН, відображаються в рядках 4.1, 4.2 або 4.3 декларації з ПДВ (залежно від застосованої ставки ПДВ). Жодні додатки за такою операцією не заповнюються, крім випадків, коли потрібно розрахувати частку використання (додаток 5) або суму пільги (додаток 4) при пропорційному розподілі.
Зверніть увагу, що конкретний перелік витрат і підхід до відображення компенсуючих зобов'язань у бухгалтерському обліку (віднесення до витрат періоду або до собівартості послуги) визначається установою самостійно у своїй обліковій політиці.
