Критерії пов'язаних осіб для трансфертного ціноутворення
З 1 січня 2025 року для цілей трансфертного ціноутворення в Україні застосовуються оновлені критерії пов'язаних осіб, зокрема щодо пов'язаності платника податків з нерезидентом. До існуючих критеріїв додано так звані "економічні" критерії пов'язаності.
Загалом, до "особливих" контрагентів-нерезидентів, які можуть бути визнані пов'язаними особами, відносяться:
1. Нерезиденти – пов'язані особи за традиційними ознаками: Це включає, наприклад, володіння часткою у статутному капіталі в розмірі 25 % і більше.
2. Нерезиденти, зареєстровані в країні (території) з Переліку низькоподаткових юрисдикцій, затвердженого Кабінетом Міністрів України.
3. Нерезиденти з особливими організаційно-правовими формами, які не сплачують податок на прибуток та/або не є податковими резидентами країни реєстрації.
З 1 січня 2025 року були додані нові "економічні" критерії пов'язаності з нерезидентом, які визначаються за часткою доходів або витрат:
За доходом: Значна частина доходів резидента формується за рахунок продажу одному нерезиденту.
За витратами (придбаннями): Значна частка всіх придбань резидента здійснюється в одного нерезидента.
Детальніше щодо критерію пов'язаності за витратами (придбаннями):
Юридична особа — резидент вважається пов’язаною з певним нерезидентом, якщо одночасно виконуються дві умови:
1. Умова 1: Вартість продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної у конкретного нерезидента протягом року, складає 75 % і більше загальної вартості придбань у всіх нерезидентів.
2. Умова 2: Вартість придбань продукції (товарів, робіт, послуг) у такого окремого нерезидента протягом року складає 50 % і більше загальної вартості усіх придбань (як у резидентів, так і нерезидентів).
Розрахунок цих процентів (50 % та 75 %) здійснюється від загальної вартості продукції (товарів, робіт, послуг), придбаної юридичною особою — резидентом. Розрахунок окремо за кожним видом продукції (товару, послуги) не передбачений. При підрахунку 50% враховуються всі придбання товарів/робіт/послуг (у нерезидентів + у резидентів), включаючи ті послуги, які ніколи не купуються у нерезидентів, а тільки у резидентів (наприклад, банківські послуги чи послуги оренди).
Оновлений Перелік «низькоподаткових» юрисдикцій застосовуємо з 1 січня 2025 року
Критерій пов’язаності з нерезидентом: як рахувати 75 % / 50 %
