Податкові наслідки списання заборгованості покупця-ФОП

Ми постачальник. Обліковується заборгованість покупця-ФОПа. Чи виникають податкові зобов'язання як ФОПа або як фізособи у разі списання такої заборгованості?

Податкові зобов'язання, які виникають у покупця-ФОПа у разі списання його заборгованості, залежать від того, чи зберігав він статус фізичної особи — підприємця (ФОП) на момент списання заборгованості, а також від підстави для списання (прощення боргу чи закінчення строку позовної давності).

Якщо покупець ще має статус ФОП на момент списання заборгованості

У цьому випадку прощення боргу розглядається як операція з суб'єктом господарювання.

Для грошового боргу (за відвантажений, але неоплачений товар):

• ФОП (незалежно від системи оподаткування) самостійно відображає у своєму підприємницькому обліку дохід від безоплатно отриманих товарів.
• Постачальник (кредитор) повинен відобразити дохід ФОП у Додатку 4ДФ з ознакою доходу "157".

Для товарного боргу (за перерахований аванс, але неотриманий товар):

• Якщо ФОП вже відобразив дохід у момент отримання авансу, повторно дохід з цієї суми не виникає.

Якщо на момент списання заборгованості ФОП зареєстрував припинення підприємницької діяльності

У такому випадку списання заборгованості фактично відбувається звичайній фізичній особі, і застосовуються правила оподаткування податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовим збором (ВЗ) для фізичних осіб.

При прощенні боргу (анулюванні заборгованості за самостійним рішенням кредитора)

Сума боргу, що не перевищує 25% мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2025 році — 2000 грн), НЕ включається до загального оподатковуваного доходу фізичної особи (згідно з п.п. 165.1.55 Податкового кодексу України (ПКУ)).

Якщо сума прощеного боргу перевищує зазначений розмір, то вся сума перевищення оподатковується як дохід у вигляді додаткового блага (п.п. "д" п.п. 164.2.17 ПКУ). Ставка ПДФО — 18%, ВЗ — 5%.

Обов'язки щодо сплати:

• Постачальник (кредитор) зобов'язаний повідомити боржника (фізичну особу) про анулювання (прощення) боргу.
• При отриманні такого повідомлення боржник (колишній ФОП) самостійно сплачує ПДФО та ВЗ з таких доходів на підставі річної податкової декларації про майновий стан і доходи.
• У разі неповідомлення кредитором боржника про прощення боргу, кредитор зобов'язаний виконати всі функції податкового агента.

При списанні заборгованості у зв'язку із закінченням строку позовної давності

Сума заборгованості, яка перевищує 50% місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2025 році — 1514 грн), включається до оподатковуваного доходу фізичної особи (згідно з п.п. 164.2.7 ПКУ). Ставка ПДФО — 18%, ВЗ — 5%.

Обов'язки кредитора:

• Підприємство-кредитор не утримує ПДФО та ВЗ.
• Кредитор відображає списану суму в Додатку 4ДФ Об'єднаної звітності:
  • з ознакою доходу "107" — якщо сума заборгованості оподатковується;
  • з ознакою доходу "194" — якщо сума заборгованості не оподатковується.

У графах 4, 4а, 5 і 5а розділу І цього звіту проставляються нулі.

Обов'язки боржника:

• Фізична особа самостійно сплачує ПДФО та ВЗ за підсумками річного декларування (декларація подається до 1 травня року, наступного за звітним). Сплата податків здійснюється до 1 серпня року, наступного за звітним.
• Якщо сума заборгованості не перевищує неоподатковуваний ліміт (1514 грн у 2025 році) і немає інших причин для подання декларації, доходи можна не декларувати.

Щодо Єдиного соціального внеску (ЄСВ)

Сума списаної заборгованості (як при прощенні, так і при списанні за закінченням строку позовної давності) не включається до бази нарахування ЄСВ, оскільки вона не є ні заробітною платою, ні винагородою за виконані роботи/послуги. Тому в Додатку Д1 Об'єднаної звітності такі суми відображати не потрібно.

Прощення боргу ФОП, що закривається: наслідки для підприємства
Сплив позовної давності щодо боргу за відвантаженими товарами: прибуткові наслідки
Податкові ризики дострокового списання кредиторської заборгованості
Закінчення строку позовної давності за заборгованістю фізособи: що з оподаткуванням?