Подарунок працівнику у натуральній формі: оподаткування

Надання подарунків працівникам у натуральній формі передбачає певні особливості оподаткування. Ось основні моменти, які слід враховувати:

ПДФО та військовий збір (ВЗ)

Неоподатковуваний ліміт: Вартість негрошових подарунків, яка сукупно не перевищує 25% мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року (у розрахунку на місяць), не включається до оподатковуваного доходу фізичної особи (пп. 165.1.39 Податкового кодексу України).
У 2025 році ця межа становить 2000 грн на місяць (8000 грн (мінімальна зарплата) х 25%).

Оподаткування суми перевищення: Якщо вартість подарунка перевищує вказаний ліміт, то сума перевищення оподатковується як додаткове благо (п. 164.5, 174.6 ПКУ).
Для визначення бази оподаткування застосовується натуральний коефіцієнт (п. 164.5 ПКУ). Для ставки ПДФО 18% коефіцієнт становить 1,219512.
Військовий збір (5%) утримується із суми перевищення без застосування натурального коефіцієнта.

Єдиний соціальний внесок (ЄСВ)

Вартість подарунків працівникам включається до фонду оплати праці як інші заохочувальні та компенсаційні виплати (пп. 2.3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5). Отже, на вартість подарунків нараховується ЄСВ.

Податкова накладна (ПН)

Суму вхідного ПДВ із вартості придбаних подарунків включають до складу податкового кредиту за наявності ПН, зареєстрованої в ЄРПН.
При видачі подарунків потрібно нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, виходячи з вартості придбання подарунків (п. 188.1 ПКУ).

Відображення у звітності

У додатку 4ДФ до Об’єднаного звіту з ПДФО/ВЗ/ЄСВ вартість подарунка відображається:

• З ознакою доходу «160» – неоподатковувана частина.
• З ознакою доходу «126» – оподатковувана частина (з урахуванням натурального коефіцієнта).

У додатку Д1 до Об’єднаного звіту вартість подарунка відображається у складі заробітної плати працівника.

Приклад:

Працівник отримав у грудні 2025 року подарунок вартістю 2200 грн.

1. Неоподатковувана частина: 2000 грн.
2. Сума перевищення: 2200 - 2000 = 200 грн.
3. База для ПДФО: 200 грн х 1,219512 = 243,90 грн.
4. ПДФО: 243,90 грн х 18% = 43,90 грн.
5. Військовий збір: 200 грн х 5% = 10 грн.


Подарунки дітям працівників від роботодавця: оподаткування та звітність
Зарплата в додатках Об’єднаної звітності