Облік у туризмі

Облік у туристичній галузі України має суттєві особливості, які залежать від статусу суб'єкта (туроператор чи турагент) та специфічних правил оподаткування, встановлених Податковим кодексом України (ПКУ).

Розмежування діяльності: Туроператор vs Турагент

• Туроператор — це юридична особа, яка створює (формує) туристичний продукт, розраховує його вартість та реалізує його самостійно або через агентів.
• Турагент — це посередник (юридична особа або ФОП), який реалізує вже готовий турпродукт туроператора за агентську винагороду.

Особливості ПДВ (ст. 207 ПКУ)

Для туристичної діяльності встановлено спеціальний режим оподаткування ПДВ:
База оподаткування: Для обох суб'єктів базою є винагорода (маржа).

•  Для туроператора:* Різниця між вартістю турпродукту та витратами на його придбання або створення у інших суб'єктів (готелів, перевізників тощо).
•  Для турагента:* Сума комісійної винагороди, отримана від туроператора або утримана з вартості туру.

Дата виникнення податкових зобов'язань (ПЗ):

• Для туроператора правило «першої події» не застосовується. ПЗ виникають на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання турпродукту (п. 207.6 ПКУ). Отримання авансу від туриста не призводить до нарахування ПДВ.
• Для турагента ПЗ виникають за загальним правилом «першої події» щодо його винагороди.

Податковий кредит (ПК): Туроператор має право на ПК лише за тими товарами чи послугами, які не входять до вартості турпродукту (наприклад, оренда офісу, реклама, канцтовари). Вхідний ПДВ від готелів чи перевізників, що формують тур, до ПК не включається, а враховується у витратах при розрахунку маржі.

Бухгалтерський облік

У туроператора

Дохід визнається у повній сумі вартості туру, але для цілей ПДВ виокремлюється маржа:

У турагента

Турагент обліковує лише свою винагороду як дохід. Кошти, що проходять через нього транзитом до туроператора, доходом не є:

Туристичний збір

Туристичний збір сплачують особи, які отримують послуги з тимчасового розміщення (ночівлі).

• Податкові агенти: Готелі, кемпінги, турбази, а також квартирно-посередницькі організації.

• Облік: Збір не включається до доходу суб'єкта господарювання, оскільки він лише утримує його та перераховує до бюджету. У Книзі обліку доходів (для ФОП) ці суми відображаються, але не оподатковуються єдиним податком.

Документальне оформлення

Основними документами в туризмі є:
1. Договір на туристичне обслуговування (між туристом та оператором або агентом).
2. Туристичний ваучер — документ, що дає право на отримання послуг, які входять до туру.
3. Інвойс (рахунок-фактура) та Акт наданих послуг (або інший документ, що підтверджує факт постачання туру).
4. Фіскальний чек РРО/ПРРО — обов'язковий при прийманні готівки або оплаті карткою від фізичних осіб.

Важливі нюанси:

• ПДВ-реєстрація: При розрахунку ліміту в 1 млн грн для обов'язкової реєстрації платником ПДВ і туроператор, і турагент враховують лише суму своєї винагороди, а не весь оборот за турами.
• Валютні операції: При роботі з іноземними партнерами (виїзний туризм) виникають курсові різниці, які обліковуються на субрахунках 714 або 945.

Чи може туроператор складати податкову накладну за щоденними підсумками?
Бухоблік у туроператора