Чи оподатковуються ПДФО та ВЗ повернення внесків до додаткового капіталу?

Повернення фізичній особі внесків до додаткового капіталу не оподатковується ПДФО та ВЗ, але лише в межах суми, що фактично була внесена раніше. Оскільки, відповідно до ст. 163 ПКУ об’єктом оподаткування ПДФО є саме дохід платника податку, а при поверненні особам їхніх власних раніше внесених коштів або майна економічного приросту активів не виникає, така операція не призводить до отримання доходу у розумінні пп. 14.1.54 ПКУ.

Повернення внесків до додаткового капіталу учаснику — фізичній особі оподатковується податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) та військовим збором (ВЗ) за правилами, встановленими для інвестиційного прибутку,  якщо сума повернення перевищує початковий розмір внеску.

1. Прирівнювання до продажу інвестиційного активу

Згідно з нормами законодавства, операція з повернення платнику податку коштів або майна, раніше внесених ним до статутного або додаткового капіталу емітента, для цілей оподаткування прирівнюється до продажу інвестиційного активу.

2. Об'єкт оподаткування — інвестиційний прибуток

Оподатковується не вся сума, яку повертають учаснику, а лише позитивна різниця (прибуток) між:

•  доходом, отриманим від повернення внеску;
•  документально підтвердженими витратами на його здійснення (сумою, яку учасник фактично вніс раніше).

Якщо сума повернення дорівнює сумі раніше зробленого внеску або менша за неї, інвестиційного прибутку не виникає, і об'єкт оподаткування ПДФО та ВЗ відсутній.

3. Ставки податків

Якщо сума повернення перевищує фактичний розмір внесків, то сума такого перевищення вже створює для фізичних осіб економічну вигоду. У такому разі сума перевищення включається до загального місячного оподатковуваного доходу як інший дохід відповідно до пп. 164.2.20 ПКУ та оподатковується ПДФО і військовим збором.

Якщо прибуток виникає (наприклад, учаснику повертають більше, ніж він вніс), він оподатковується за такими ставками:

• ПДФО — 18%;
• Військовий збір — 5% (або інша ставка, актуальна на дату виплати).

 4. Відповідальність за сплату

У цій процедурі існують важливі особливості щодо статусу податкового агента:

• Товариство (емітент), яке повертає внесок, не є податковим агентом. Воно не зобов'язане утримувати податки під час виплати.
• Фізична особа (учасник) зобов'язана самостійно вести облік фінансових результатів від операцій з інвестиційними активами, подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи та сплатити податки.
• Обов'язок товариства: Відобразити виплату в додатку 4ДФ до Податкового розрахунку за кодом ознаки доходу «112». При цьому графи 4 та 4а (суми утриманого та нарахованого податку) зазвичай залишаються порожніми або заповнюються нулями, оскільки податок не утримується джерелом виплати.

5. Документальне підтвердження

Для того, щоб учасник міг скористатися правом на зменшення доходу на суму витрат, необхідно мати такі підтвердні документи:

• протокол загальних зборів про внесення вкладу до додаткового капіталу;
• платіжні документи (квитанції, платіжні інструкції) або акти приймання-передачі майна, що підтверджують факт здійснення внеску.

Додаткові матеріали:
Треба погасити заборгованість? Збільшуємо статутний капітал
Внески до додаткового капіталу ТОВ: облік і податки
Статутний капітал зменшено: чи є дохід у фізособи-учасника?
Реінвестиція дивідендів: якщо учасник — фізособа