Як здійснюється облік ліцензії на зберігання пального для себе: проводки

Строкові ліцензії

Для обліку ліцензії на право зберігання пального для власних потреб (не для продажу) в українському бухгалтерському обліку використовувались правила НП(С)БО 8 «Нематеріальні активи». Оскільки така ліцензія видавалась терміном на 5 років, вона визнавалася нематеріальним активом.
Основні правила обліку

1. Рахунок обліку: Ліцензії зазвичай відображають на субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи».
2. Вартість: Вартість ліцензії на зберігання пального для власних потреб становить 780 грн на рік (загалом 3900 грн за 5 років, якщо оплачується одразу, або 780 грн щорічно).
3. Амортизація: Вартість ліцензії розподіляється протягом терміну її дії (5 років) прямолінійним методом.

* Вибір рахунку витрат (91, 92, 93) залежить від того, де саме використовується пальне (на виробництві, для адміністративних цілей чи для збуту).

Важливі нюанси

• Податковий облік (ПДВ): Оплата за ліцензію до бюджету здійснюється без ПДВ, тому податкового кредиту за цією операцією не виникає.
• Податковий облік (Податок на прибуток):
  •  Для малодохідних підприємств (дохід до 40 млн грн) об’єкт оподаткування визначається виключно за даними бухобліку.
  •  Для високодохідних підприємств вартість ліцензії (780 грн) зазвичай не досягає порогу визнання основних засобів чи нематеріальних активів у податковому розумінні (згідно з ПКУ поріг — 20 000 грн), тому податкові різниці за ст. 138 ПКУ за такими активами часто не виникають. Вони розглядаються як витрати в періоді нарахування амортизації в бухобліку.
• Термін дії: Ліцензія видавалася на 5 років, але плата за неї вносилась щорічно. У бухгалтерському обліку можна або капіталізувати повну суму за 5 років (якщо вона відома і зафіксована), або капіталізувати кожен річний платіж окремо як частину вартості активу. Найчастіше на практиці кожен річний платіж у 780 грн визнають окремим об'єктом НМА або обліковують через рахунок 39 (витрати майбутніх періодів), якщо компанія не бажає визнавати це нематеріальним активом через несуттєвість суми.

Безстрокові ліцензії бухоблік

З початку 2025 року регламентування порядку видачі ліцензії на поводження з пальним, в тому числі і на зберігання пального, взяв на себе Закон № 3817. Відповідно до його норм:

— ліцензії на зберігання пального стали видавати безстроково (ч. 5 ст. 53 Закону № 3817). Це стосується як повної, так і скороченої ліцензії на зберігання пального;

— за таку ліцензію слід щороку вносити плату (ч. 5 ст. 53 Закону № 3817). Але тепер розмір плати не визначений у сталому конкретному розмірі, а прив’язаний до розміру мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року, в якому здійснюється платіж.

Після того як правила видачі ліцензії перейшли під крило Закону № 3817, у порядку обліку таких ліцензій багато що змінилося.

Позаяк щорічна прив’язка плати за ліцензію до мінзарплати додає додаткових складнощів до достовірного визначення вартості ліцензії. Та й строк її дії не визначений. Тому багато платників забажають долучитись до альтернативного підходу обліку ліцензій, отриманих після вступу в силу Закону № 3817..

У цьому випадку треба зазирнути в наказ про облікову політику і прописати у ньому такий оновлений підхід до обліку ліцензій. Ретроспективно в обліку нічого міняти не треба. Тут можна послатися на неможливість розрізнити зміну облікової політики та зміну облікових оцінок, а п. 14 НП(С)БО 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах» дозволяє в такій неоднозначності вважати це зміною облікових оцінок. Тобто облік тільки на перспективу: нові правила тільки для нових операцій.