Чи коректно закривати помилку півріччя сторно 791 рахунка?
Чи можливо виправлення помилки за півріччя через сторно 791 рахунка в IV кварталі поточного року?
Виправлення бухгалтерської помилки поточного року, яка виникла в першому півріччі, а була виявлена у четвертому кварталі, має чітко визначений алгоритм.
1. Використання рахунку 791
Виправлення помилок поточного року здійснюється шляхом сторнування або додаткових записів за тими ж рахунками, де була допущена помилка (рахунки доходів класу 7 або витрат класу 9).
Пряме сторнування рахунку 791 не рекомендується, оскільки:
- Рахунок 791 є результатом закриття рахунків доходів та витрат.
- Фінансова звітність (Звіт про фінансові результати, Форма № 2) складається наростаючим підсумком з початку року. Якщо просто відсторнувати 791 рахунок, обороти за статтями доходів або витрат у Формі № 2 за рік не зміняться, що призведе до викривлення звітності.
2. Алгоритм виправлення згідно з НП(С)БО 6 та Положенням № 88
У бухгалтерському обліку помилки поточного року виправляють у місяці їх виявлення — помилковий період не коригують (п. 4.6 Положення № 88)
Оскільки, помилка виявлена в межах одного звітного року (до закриття річного балансу), виправлення проводиться в місяці виявлення помилки (у четвертому кварталі):
- Метод «червоне сторно»: якщо сума була завищена або використана неправильна кореспонденція, робиться запис «сторно» за тими рахунками, де була помилка. Наприклад, якщо у півріччі зайво нарахували адміністративні витрати: `Дт 92 — Кт 685 (сторно)`.
- Додаткові проводки: якщо сума була занижена, робиться додатковий запис.
- Закриття на 791 рахунок: наприкінці четвертого кварталу (або місяця виправлення) ці відкориговані суми доходів чи витрат автоматично потраплять на рахунок 791 під час стандартної процедури закриття періоду.
3. Документування операції
Виправлення обов'язково оформлюється бухгалтерською довідкою. У ній необхідно зазначити:
- Зміст помилки (що саме і коли було відображено неправильно);
- Причину помилки;
- Кореспонденцію рахунків, якою виправляється помилка;
- Суму та дату складання.
4. Вплив на звітність та податки
- Фінансова звітність: оскільки виправлення відбувається в четвертому кварталі, річна фінансова звітність уже міститиме правильні дані за весь рік. Переподавати проміжну звітність (за півріччя) зазвичай не потрібно.
- Податок на прибуток: якщо ви є платником податку на прибуток — квартальником, і помилка вплинула на суму податку в декларації за півріччя або 9 місяців, необхідно подати уточнюючу декларацію або виправити показники через додаток ВП у складі поточної декларації. Оскільки, податок на прибуток розраховується наростаючим підсумком, помилка в півріччі впливає на показники всіх наступних періодів року.
Додаткові матеріали:
Бухпомилки поточного року: механіка виправлення
Минулорічні бухпомилки: алгоритм виправлення
