Які правила застосування натурального коефіцієнта для визначення бази оподаткування ПДФО та ВЗ?

У 2026 році правила застосування натурального коефіцієнта для ПДФО та військового збору (ВЗ) мають суттєві відмінності, які важливо враховувати при нарахуванні доходів у негрошовій формі.

Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО)

Для ПДФО застосування натурального коефіцієнта є обов'язковим згідно з нормами законодавства, якщо дохід надається у будь-якій негрошовій формі.

• Мета: Приведення бази оподаткування до суми, яка дозволяє утримати податок і видати дохід «на руки» у повному обсязі.
• Формула: K = 100 / (100 - 18%), де 18 % — ставка податку.
• Коефіцієнт: При ставці ПДФО 18% коефіцієнт становить 1,219512.

Військовий збір (ВЗ)

Ситуація з військовим збором у 2026 році має свої особливості, оскільки домінуючою є позиція щодо незастосування натурального коефіцієнта до бази ВЗ. База оподаткування військовим збором визначається податковими агентами без застосування натурального коефіцієнта, передбаченого п. 164.5 ПКУ.

• Визначення бази: База оподаткування військовим збором визначається без застосування натурального коефіцієнта, оскільки законодавчі норми щодо використання коефіцієнта прямо регулюють лише базу для ПДФО.
• Ставка: З урахуванням законодавчих змін, основна ставка військового збору у 2026 році становить 5% (для більшості доходів, крім доходів військовослужбовців та деяких інших категорій).
• Розрахунок: Військовий збір утримується з «чистої» вартості негрошового доходу без збільшення її на коефіцієнт.

Практичний приклад

Якщо працівнику надається подарунок вартістю 1000 грн (сума, що перевищує неоподатковувану межу):

1. Розрахунок ПДФО:

• База: 1000 грн * 1,219512 = 1219,51 грн.
• Податок (18%): 1219,51 грн *18 % = 219,51 грн.

2. Розрахунок ВЗ:

• База: 1000 грн (коефіцієнт не застосовується).
• Збір (5%): 1000 * 5 % = 50 грн.

 Додаткові аспекти:

• Оподаткування подарунків: У 2026 році діє пільга, згідно з якою не оподатковується вартість негрошових подарунків у межах 25% мінімальної заробітної плати (встановленої на 1 січня звітного року). Натуральний коефіцієнт застосовується виключно до суми перевищення цього ліміту.
• Аналіз ризиків: Хоча наразі підхід базується на незастосуванні коефіцієнта для ВЗ, варто враховувати, що нормативна база не містить прямої вимоги щодо збільшення бази військового збору на коефіцієнт. При виплаті значних сум у негрошовій формі доцільно заздалегідь перевірити актуальні роз'яснення для підтвердження позиції та уникнення можливих донарахувань у майбутньому.

Додаткові матеріали:

Військовий збір: наша пісня гарна й нова, починаймо її знову?
Подарунки у 2026 році: яка вартість не оподатковується ПДФО та ВЗ
А що там з військовим збором?