24.08.26
Друкувати
Яка різниця у відображені в бухгалтерському обліку операцій продажу товару за договором комісії та доручення?
Основна різниця у відображенні операцій за договорами комісії та доручення в бухгалтерському обліку випливає з правової природи цих договорів, а саме — від чийого імені діє посередник.
1. Правовий аспект та його вплив на облік
- Договір комісії: Комісіонер діє від свого імені, але за рахунок комітента. Це означає, що в первинних документах на продаж товару покупцеві (видаткова накладна, чек) продавцем зазначається саме комісіонер.
- Договір доручення: Повірений діє від імені довірителя. У документах на продаж товару продавцем виступає безпосередньо довіритель, а повірений лише підписує їх (за наявності довіреності) або передає покупцеві.
2. Бухгалтерський облік у посередника (комісіонера/повіреного)
| Характеристика | Договір комісії | Договір доручення |
| Облік товару | Обліковується на позабалансовому субрахунку 024 «Товари, прийняті на комісію» | Обліковується на позабалансовому субрахунку 024 (або іншому субрахунку класу 0), оскільки право власності не переходить |
| Відображення реалізації | Комісіонер відображає дебіторську заборгованість покупця та зобов'язання перед комітентом | Повірений зазвичай не відображає реалізацію товару у своєму балансі, оскільки продаж здійснюється від імені довірителя. |
| Дохід посередника | Доходом є лише комісійна винагорода (Дт 361 Кт 703). Виручка, що належить комітенту, доходом не визнається. | Доходом є лише винагорода за виконання доручення. |
| Розрахунки | Кошти від покупця надходять комісіонеру (Дт 311 Кт 361), а потім перераховуються комітенту (Дт 685 Кт 311). | Кошти можуть надходити як повіреному (транзитом), так і безпосередньо довірителю. Якщо через повіреного — це транзитні кошти. |
3. Документальне оформлення
- При комісії: Комісіонер виписує видаткову накладну покупцеві від свого імені. Після продажу він зобов'язаний надати комітенту Звіт комісіонера.
- При дорученні: Видаткова накладна виписується від імені довірителя. Повірений надає Звіт повіреного про виконання доручення.
4. Податковий облік (ПДВ та Єдиний податок)
- ПДВ: За загальним правилом для обох видів договорів діє правило «першої події» за датою відвантаження товару або отримання коштів. Проте при дорученні, оскільки повірений діє від імені довірителя, податкові зобов'язання та кредит виникають безпосередньо у довірителя та покупця (якщо повірений не бере участі в розрахунках).
- Єдиний податок: Для ФОП на спрощеній системі в обох випадках доходом є лише сума отриманої винагороди. Однак важливо враховувати, що при комісії через посередника проходять кошти, які належать іншій стороні, що вимагає чіткого документального підтвердження, аби вони не були включені до загального оподатковуваного доходу.
Важливий нюанс для ФОП: Якщо здійснюється продаж підакцизних товарів (наприклад, авто), існує позиція, що за договором комісії ФОП на спрощеній системі не може цього робити (оскільки діє від свого імені), тоді як за договором доручення це теоретично можливо, бо продаж здійснює довіритель. Проте така ситуація є дискусійною і потребує обережності.
Додаткові матеріали:
Чи може ФОП на ЄП бути посередником з продажу авто?
Виконання роботи з матеріалу замовника — як спосіб скоротити ЄП-дохід
Комісія на придбання: про все потроху
Дешевий продаж комісіонером і відшкодування різниці в ціні
Облік товарних запасів ФОП: судова практика щодо торгівлі за договором комісії
ПДВ в агента: чи завжди працюють посередницькі правила?
Теги:
