Річний перерахунок з ПДФО: прощаємося з 2014 роком
За результатами звітного податкового року всі роботодавці, у тому числі й підприємці, зобов’язані провести перерахунок сум доходів і наданої ПСП (далі — перерахунок з ПДФО). Це прямо прописано в п.п. 169.4.2 ПКУ.
Навіщо він потрібний? Щоб ми з вами:
по-перше, перевірили ще раз правильність оподаткування доходів, нарахованих працівникам протягом періоду, що перевіряється;
по-друге, у разі виявлення під час перерахунку помилок змогли їх виправити та уникнути штрафів за пп. 50.1, 119.2 і 127.1 ПКУ.
Ми вас заінтригували?
Тоді не гаятимемо час і поговоримо про особливості річного перерахунку з ПДФО.
Особливості річного перерахунку
Перерахунок за підсумками 2014 року проводьте при нарахуванні заробітної плати за останній місяць цього року, тобто за грудень 2014 року.
Під час річного перерахунку необхідно буде перевірити ще раз період з моменту проведення останнього перерахунку (за наслідками попереднього (2013-го) року або за інший період) по грудень 2014 року (включно).
Які доходи беруть участь в обов’язковому річному перерахунку? Тільки заробітна плата (ознака доходу в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ «101»). Для того, щоб визначитися з переліком виплат, які входять до складу заробітної плати, можна використовувати Інструкцію № 5, але тільки в частині, що не суперечить ПКУ. Річ у тім, що для цілей оподаткування ПКУ розглядає заробітну плату ширше, ніж Закон про оплату праці та Інструкція № 5. Так, нормами ПКУ прирівняні до заробітної плати:
— лікарняні (див. абзац третій п.п. 169.4.1 ПКУ);
— дивіденди на користь фізосіб (зокрема нерезидентів) за акціями або іншими корпоративними правами, які мають статус привілейованих або інший статус, що передбачає виплату фіксованого розміру дивідендів або суми, більшої , ніж сума виплат, розрахована на будь-яку іншу акцію (корпоративне право), емітовану платником податку (див. п.п. 153.3.7 ПКУ).
Алгоритм проведення перерахунку
Установивши в ПКУ обов’язок роботодавця проводити річний перерахунок, законодавець, на жаль, не описав порядок (алгоритм) його проведення. Тому нічого не залишається, як керуватися роз’ясненнями податківців, наведеними в ЗІР та листах.
При проведенні перерахунку ви:
1) уточнюєте (перевіряєте ще раз) місячні суми заробітної плати, нараховані (виплачені, надані) працівнику в періоді, що перевіряється.
Важливо! Якщо в періоді, що перевіряється, працівнику:
— донараховували суми за попередні податкові періоди (місяці), то при проведенні перерахунку суми донарахувань відносьте до відповідних місяців, за які проводилося донарахування (див. лист ДПСУ від 19.02.2013 р. № 2972/0/51-12/17-1115);
— нараховували «перехідні» виплати (відпускні та лікарняні), то суми таких виплат або їх частини відносите до відповідних місяців, за які їх було нараховано (абзац третій п.п. 169.4.1 ПКУ).
А ось якщо працівнику протягом звітного року нараховували виплати за податкові періоди, відмінні від місячного (наприклад, премії за квартал, півріччя, рік), то для цілей перерахунку їх суми не потрібно розподіляти за місяцями, за які були нараховані. Такі виплати ви відносите до місяця їх нарахування;
2) уточнюєте наявність у працівника підстав для застосування ПСП до його заробітної плати (якщо такий працівник користувався правом на застосування ПСП);
Якщо до зарплати працівника застосовувалася ПСП, перевіряйте, чи є у вас заява про самостійне обрання ним місця застосування ПСП і документи, що підтверджують його право на ПСП (за необхідності).
3) визначаєте право працівника на ПСП у кожному окремому місяці звітного року;
4) перевіряєте правильність застосування ставок оподаткування 15 % і 17 % у кожному місяці 2014 року (п. 167.1 ПКУ);
5) проводите остаточне оподаткування уточнених місячних сум заробітної плати і визначаєте окремо за кожним місяцем суму ПДФО;
6) розраховуєте загальну річну суму ПДФО;
7) порівнюєте отриману в результаті перерахунку суму ПДФО із сумою податку, яку було фактично утримано з доходів працівника за рік, і визначаєте результат перерахунку.
Результат перерахунку в обліку та звітності
Результатом проведеного перерахунку з ПДФО може бути як недоплата, так і переплата ПДФО.
Недоплата ПДФО. Її суму утримуєте за рахунок будь-якого оподатковуваного доходу працівника за відповідний місяць після його оподаткування. Проводячи утримання, ураховуйте вимоги ст. 128 КЗпП!
При кожній виплаті зарплати працівнику загальний розмір усіх відрахувань не може перевищувати 20 %, а у випадках, окремо передбачених законодавством України, — 50 % заробітної плати, належної до виплати працівнику (ст. 128 КЗпП).
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2014 року у графах 4 і 4а відображайте суму ПДФО з обліком фактично доутриманого податку.
У бухгалтерському обліку суму недоплати податку, що утримується з працівника, відображайте проводкою Дт 661 — Кт 641/ПДФО.
Переплата з ПДФО. Ситуацію з переплатою в ПКУ не прописано. На нашу думку, у такому разі слід на суму переплати зменшити суму нарахованого податкового зобов’язання працівника за відповідний місяць (у разі проведення річного перерахунку за підсумками 2014 року — податкове зобов’язання за грудень 2014 року).
Переплату з ПДФО, виявлену під час перерахунку, відображайте в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2014 року, зменшуючи показники граф 4 і 4а на суму фактично поверненого працівнику ПДФО.
У бухгалтерському обліку підприємства результат перерахунку (переплату) відображайте методом «червоне сторно» Дт 661 — Кт 641/ПДФО.
Важливо! Якщо під час проведення перерахунку виявлено помилки, виправляйте їх шляхом подання уточнюючих податкових розрахунків за формою № 1ДФ за ті періоди, в яких ці помилки було допущено. Чи будуть у цьому випадку застосовані штрафи до підприємства? Давайте розбиратися.
«Штрафний» момент
Чинним законодавством не передбачено відповідальності за непроведення перерахунку з ПДФО. Проте це не означає, що його не потрібно проводити. Адже проводячи перерахунок, ви, по суті, ще раз перевіряєте себе. І якщо ви проігнорували таку можливість, а податківці під час перевірки виявили недоплату (переплату) з ПДФО, готуйтеся до штрафу згідно з п. 119.2 ПКУ(за подання Податкового розрахунку за формою № 1ДФ з недостовірними відомостями) у розмірі 510 грн. (1020 грн. — за повторне порушення протягом року)
Більше того, якщо було виявлено недоплату з ПДФО (недоїмка), то вона буде стягнута з підприємства зі сплатою штрафу в розмірі 25 % суми податку, належної до сплати у бюджет (ст. 127 ПКУ), і пені за весь період прострочення сплати (ст. 129 ПКУ). Також не слід забувати про адмінштраф за ст. 1634 КпАП.
Припустимо, ви погодилися з нашими доводами, провели перерахунок і виявили недоплату/переплату з ПДФО. Що робити? У такій ситуації слід чітко встановити, що стало причиною її виникнення.
Якщо недоплата/переплата виникла, наприклад, у зв’язку з розкиданням перехідних виплат або донарахованих/сторнованих виплат, то результат перерахунку відображаємо в поточній формі № 1ДФ і спимо спокійно. Щодо штрафів можна не перейматися.
Якщо ж під час перерахунку виявлено помилку (наприклад, не утримали із систематичної матдопомоги ПДФО, оскільки неправильно класифікували дохід), то її виправляємо через уточненку. У такій ситуації не повинен застосовуватися ані 3 %-й «самоштраф» згідно з 50.1 ПКУ, ані штраф у 510 грн. (1020 грн.) згідно з п. 119.2 ПКУ. Адже податковий агент подає уточненку в результаті проведеного перерахунку.
Та все ж насторожує висновок фіскалів у категорії 103.26 ЗІР: «У разі самостійного виправлення помилки за нарахованою та перерахованою до бюджету сумою податку на доходи фізичних осіб, що призвела до збільшення сум податкових зобов’язань, до податкових агентів застосовується відповідальність у вигляді штрафу (п. 119.2 ПКУ), пені (п.п. 129.1.1 ПКУ) та адміністративна відповідальність (ст. 1634 КпАП). При цьому у разі самостійного виправлення помилки, що призвела до зменшення сум податкових зобов’язань платника податку, фінансова відповідальність не застосовується». Сподіваємося, що це роз’яснення стосується ситуації, коли помилку виявлено не під час перерахунку.
А ось із штрафом за п. 127.1 ПКУ(25, 50 або 75 % від неутриманої/не сплаченої до бюджету суми ПДФО) не все так просто. Його не застосовують, коли «...ненарахування, неутримання та/або несплата (неперерахування) податку на доходи фізичних осіб самостійно виявляється податковим агентом при проведенні перерахунку цього податку, передбаченого пунктом 169.4 статті 169 цього Кодексу, і виправляється в наступних податкових періодах протягом податкового (звітного) року згідно з нормами цього Кодексу.»
Виходить, щоб уникнути штрафу згідно з п. 127.1 ПКУза несплату ПДФО в установлені строки ПКУ, недостатньо провести перерахунок у грудні 2014 року. Потрібно ще встигнути сплатити до бюджету суму недоплати до кінця грудня 2014 року (див. п. 127.1 ПКУ, лист Міндоходів від 04.04.2014 р. № 6237/5/99-99-19-03-02-16).
Закріпимо теорію на практиці.
Приклад. Підприємство проводить річний перерахунок з ПДФО за працівником Барчуком В. С. (податковий номер — 3025456788), який був прийнятий на роботу 1 серпня 2014 року з окладом 1700,00 грн. У місяці прийняття на роботу він подав заяву про застосування ПСП у розмірі, установленому п.п. 169.1.1 ПКУ (у 2014 році — 609,00 грн.).
При проведенні річного перерахунку з’ясувалося, що працівнику в листопаді 2014 року помилково не нарахували суму індексації заробітної плати в розмірі 45,07 грн. Цю суму донарахували у грудні 2014 року разом із сумою індексації за грудень (75,52 грн.).
Наведемо дані про доходи працівника за період серпень — грудень 2014 року.
Перерахунок за працівником Барчуком В. С.
|
Розрахунковий період |
Факт |
Перерахунок |
|||||||
|
Сума нарахованої зарплати, грн. |
ЄСВ у частині утримань, грн. |
ПСП, грн. |
ПДФО, грн. |
Уточнена сума зарплати, грн. |
ЄСВ у частині утримань, грн. |
ПСП, грн. |
ПДФО за наслідками перерахунку, грн. |
Результат перерахунку, грн. (гр. 9 - гр. 5) |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
10 |
|
Серпень |
1700,00 |
61,20 |
609,00 |
154,47 |
1700,00 |
61,20 |
609,00 |
154,47 |
— |
|
Вересень |
1700,00 |
61,20 |
609,00 |
154,47 |
1700,00 |
61,20 |
609,00 |
154,47 |
— |
|
Жовтень |
1700,00 |
61,20 |
609,00 |
154,47 |
1700,00 |
61,20 |
609,00 |
154,47 |
— |
|
Листопад |
1700,00 |
61,20 |
609,00 |
154,47 |
1745,072 |
62,82 |
—4 |
252,34 |
97,87 |
|
Грудень |
1820,591 |
65,54 |
— |
263,26 |
1775,523 |
63,92 |
—4 |
256,74 |
-6,52 |
|
Разом за 2014 рік |
8620,59 |
310,34 |
Х |
881,14 |
8620,59 |
310,34 |
Х |
972,49 |
91,35 |
|
1 Сума грудневої зарплати (1700,00 грн.), індексації за грудень (75,52 грн.) і донарахованої індексації за листопад (45,07 грн.). 2 Сума зарплати (1700,00 грн.) та індексації (45,07 грн.) за листопад. 3 Сума зарплати (1700,00 грн.) та індексації (75,52 грн.) за грудень. 4 ПСП не застосовується, оскільки зарплата працівника перевищила 1710,00 грн. |
|||||||||
За наслідками річного перерахунку виявлено суму недоплати з ПДФО в розмірі 91,35 грн. Чи можна всю цю суму утримати з грудневого доходу працівника? Давайте порахуємо.
Дохід працівника за грудень 2014 року дорівнює 1820,59 грн. Із цього доходу необхідно утримати (див. вище) ПДФО в сумі 263,26 грн., ЄСВ — 65,54 грн. і ВЗ (його суми в таблиці не відображено, оскільки не впливають на результат перерахунку) — 27,31 грн. (1820,59 грн. х 1,5 %).
«Чистий» заробіток працівника дорівнює:
1820,59 - 263,26 - 65,54 - 27,31 = 1464,48 (грн.).
Щоб виконати вимоги ст. 128 КЗпП, розрахуємо граничну суму відрахувань, яка може бути утримана з грудневого доходу працівника:
1464,48 грн. х 20 : 100 = 292,90 грн.
Сума недоплати з ПДФО (91,35 грн.) не перевищує допустимої величини відрахувань (292,90 грн.). Отже, всю суму недоплати можна утримати з доходу працівника за грудень 2014 року.
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2014 року за працівником з ознакою доходу «101» у графах 3 і 3а буде зазначено 5220,59 грн. (1700,00 + 1700,00 + 1820,59), а у гр. 4 і 4а — 663,55 грн. (154,47 + 154,47 + 263,26 + 91,35):
Фрагмент Податкового розрахунку за формою № 1ДФ за 4 квартал 2014 року
|
1 |
2 |
3а |
3 |
4а |
4 |
5 |
6 |
7 |
8 |
9 |
||||
|
25 |
3025456788 |
5220 |
59 |
5220 |
59 |
663 |
55 |
663 |
55 |
101 |
— |
— |
01 |
— |
|
<.> |
||||||||||||||
Блоги 
