Якщо лікарняний належним чином оформлено, він підлягає оплаті. Чому? Чинним законодавством не передбачено обмеження з оплати періоду тимчасової непрацездатності в разі смерті застрахованої особи. Тобто виплати у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю мають бути нараховані за весь період хвороби, уключаючи день смерті (якщо хвороба закінчилася смертю). На це, зокрема, звертає увагу ФТВП в листі від 14.08.2009 р. № 04-06/Н-152з-198.
У ситуації, описаній в запитанні, очевидно, що листок непрацездатності подано до комісії із соціального страхування до моменту остаточного розрахунку з працівником. Тому суми оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок роботодавця і допомоги по тимчасовій непрацездатності, що виплачується за рахунок коштів ФТВП, уключаєте до бази ЄСВ на підставі ч. 1 ст. 7 Закону № 2464*.
* Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
А ось якби лікарняний листок був наданий після проведення остаточного розрахунку з померлим працівником (наприклад, у місяці, наступному за місяцем проведення остаточного розрахунку), ЄСВ справляти із суми лікарняних було б не потрібно. Підстава — виплату нараховано після звільнення, причому не за відпрацьований час. А отже, положення ч. 2 ст. 7 Закону № 2464 і п.п. 4 п. 4.3 Інструкції № 455* не працюють.
* Інструкція про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затверджена наказом Міністерства доходів і зборів України від 09.09.2013 р. № 455.
Суми оплати періоду з тимчасової непрацездатності потрапляють до оподатковуваного доходу померлого працівника у складі зарплати. У зв’язку з цим лікарняні:
— ураховуєте при порівнянні з граничним розміром доходу, що дає право на податкову соціальну пільгу (далі — ПСП);
— при визначенні бази оподаткування зменшуєте на суму ЄСВ у частині утримань і на суму ПСП (за наявності права на неї).
ПСП надають з урахуванням останнього місячного податкового періоду, в якому платник податку помер. Тобто якщо працівник мав право на застосування до його заробітної плати ПСП, то таке право зберігається за ним і в місяці смерті.
У Податковому розрахунку за формою № 1ДФ такі лікарняні відображаєте з ознакою доходу «101» у складі заробітної плати з реєстраційним номером облікової картки померлого працівника.
Військовим збором лікарняні, нараховані померлому працівнику, обкладаєте в загальному порядку. Адже вони виплачуються у зв’язку з трудовими відносинами.
Зарплату, нараховану померлому працівнику, виплачуєте його дружині після того, як вона подасть вам відповідну заяву. До неї їй потрібно додати копії свідоцтва про смерть чоловіка і свідоцтва про шлюб.