Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, жовтень, 2014/№2
Друкувати

Розрахунок коригування до ПН у ситуаціях

Казанова Марина, податковий експерт m.kazanova@buhgalter911.com
Здавалося б, правила коригування ПДВ прості й зрозумілі. Однак інколи навіть буденні операції коригувань можуть збити з пантелику. З цієї статті ви довідаєтеся, як виписувати РК, на прикладі декількох найтиповіших ситуацій.
повернення, зміна
ціни/кількості

Заміна номенклатури товарів

Ситуація 1. Підприємство отримало передоплату за товар. Однак згодом сторони підписали додаткову угоду про постачання на цю суму товарів іншої номенклатури.

Для заміни номенклатури в цій ситуації достатньо просто виписати розрахунок коригування (далі — РК). Податківці з цим повністю згодні (див. підкатегорію 101.07 ЗIР). Заповнювати такий РК вони пропонують так:

1) в одному рядку із знаком «-» вказати показники «старої» номенклатури товарів;

2) у другому рядку — зі знаком «+» показати відомості про товари, що фактично поставляються;

3) у графі 2 потрібно назвати причину коригування — «Зміна номенклатури».

Скласти такий РК потрібно вже на дату підписання додаткової угоди про зміну номенклатури товарів. При цьому майте на увазі: нову податкову накладну (далі — ПН) у такому разі виписувати не потрібно.

Щоправда, нагадаємо, раніше податківці наполягали на іншому підході. У разі зміни номенклатури вони пропонували за допомогою РК «змінусувати» стару номенклатуру, а на нову — виписати нову ПН (див. підкатегорію 101.07 ЗІР). Однак сьогодні цю консультацію скасовано. Дотримуватися цього підходу чи ні — вирішувати вам, однак майте на увазі: якщо і застосовувати його, то лише тоді, коли відбувається заміна номенклатури вже поставленого товару (тобто першою подією було постачання товару).

Приклад

21.10.2014 р. підприємство отримало від покупця передоплату за подушки в сумі 4800 грн. (уключаючи ПДВ — 800 грн.). Однак 23.10.2014 р. сторони підписали додаткову угоду, за якою замість подушок покупцю на ту саму суму будуть відвантажені ковдри.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

23102014

Зміна номенклатури

Подушки «Добрий сон»

 

шт.

-20

200

 

 

-4000

 

 

23102014

Зміна номенклатури

Ковдри «Добрий сон»

 

шт.

+16

250

 

 

+4000

 

 

Усього

0

 

 

Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

0

 

 

 

Після відвантаження товарів/послуг змінилася ціна

Ситуація 2. Підприємство відвантажило товар, але потім за угодою сторін його ціну зменшили. Чи потрібно виписувати нову податкову накладну?

Тут для коригування ПДВ достатньо виписати РК. Зробити це доведеться на дату підписання додаткової угоди. А ось складати нову ПН не потрібно, адже перша подія для цього постачання вже відбулася (товар повністю відвантажений, і подальший його рух не передбачається).

Суди також вважають, що РК у цьому випадку є достатньою підставою для зменшення/збільшення ПДВ-зобов’язань/податкового кредиту, а виписувати нову ПН безпідставно (ухвала Київського апеляційного адміністративного суду від 25.04.2013 р. у справі № 2а-16954/12/2670).

Приклад

09.10.2014 р. підприємство-продавець відвантажило покупцю товар «А» у кількості 20 шт. за ціною 360 грн. (уключаючи ПДВ — 60 грн.). Потім за додатковою угодою (підписано 13.10.2014 р.) ціну зменшили до 300 грн. (уключаючи ПДВ — 50 грн.). Оплату отримано 14.10.2014 р.

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13102014

Зміна вартості

Товар «А»

 

шт.

 

 

-50

20

-1000

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Усього

-1000

 

 

Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

-200

 

 

 

Ціна змінилася після отримання часткової передоплати

Ситуація 3. Підприємство отримало часткову передоплату за товар. Потім за додатковою угодою ціна на товар зросла. Як правильно виписати РК?

Насамперед нагадаємо: при виписуванні ПН на «часткову» передоплату у ПН вказують кількість товарів, що відповідає сумі такої передоплати. Водночас у разі збільшення/зменшення ціни, по суті, вийде, що аванс отриманий за меншу (якщо ціна збільшилася) або більшу (якщо ціна зменшилася) кількість товарів. Тому майте на увазі: у такому разі доведеться коригувати не лише вартість, а й кількість товарів.

Податківці пропонують відображати таке коригування одним рядком у РК (див. підкатегорію 101.07 ЗIР). Водночас це правило в «нормативці» не закріплено, тому, вважаємо, не буде помилкою відобразити таке коригування і двома рядками. Для наочності ми діятимемо саме так.

Приклад

13.10.2014 р. підприємство отримало від покупця аванс за 100 шт. чайників «Tefal» у сумі 36000 грн. (уключаючи ПДВ — 6000 грн.). Усього за договором планували поставити 200 чайників за ціною 360 грн. за шт. (уключаючи ПДВ — 60 грн.). Однак згодом за додатковою угодою (підписано 15.10.2014 р.) ціну чайників збільшили до 450 грн. за шт. (з урахуванням ПДВ — 75 грн.).

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

15102014

Зміна вартості

Чайник Tefal

 

шт.

 

 

+75

100

+7500,00

 

 

15102014

Зміна кількості

Чайник Tefal

 

шт.

-20

375,00

 

 

-7500,00

 

 

Усього

0

 

 

Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

0

 

 

 

Ціна змінилася після отримання 100-відсоткової передоплати за послуги

Ситуація 4. Платник ПДВ отримав передоплату за послуги, які вимірюються лише у грошовому виразі. Надалі їх вартість була переглянута у бік збільшення. Як заповнити РК?

Ця ситуація схожа з попередньою. Потрібно коригувати і вартість, і кількість послуги. РК при цьому потрібно скласти на дату підписання додаткової угоди.

Більше того, після коригування виявилось, що аванс отримано не в повній сумі, а частково. У результаті цього на суму доплати потрібно буде виписати ще одну додаткову ПН. Скласти таку ПН доведеться на дату першої з подій: отримання доплати або підписання акта наданих послуг.

Приклад

14.10.2014 р. підприємство отримало 100 % аванс за консалтингову послугу. Початкова ціна цієї послуги — 9600 грн. (уключаючи ПДВ — 1600 грн.). За додатковою угодою, підписаною 15.10.2014 р., її вартість збільшено на 2400 грн. (уключаючи ПДВ — 400 грн.).

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

15102014

Зміна вартості

Консультаційні послуги

 

послуга

 

 

+2000

1

+2000

 

 

15102014

Зміна кількості

Консультаційні послуги

 

послуга

-0,2*

10000

 

 

-2000

 

 

Усього

0

 

 

Сума коригування податкового зобов’язання та податкового кредиту

0

 

 

* Сума визначена так: 1 - (8000 грн. : 10000 грн.).

 

При цьому на суму доплати (2400 грн.) потрібно скласти нову ПН.

Утім, іноді в такій ситуації коригування за додатковою угодою не здійснюють, а за датою доплати або складання акта виписують розрахунок коригування «Зміна вартості».

Повернення товару із зарахуванням оплати за нього в рахунок інших постачань

Ситуація 5. Покупець оплатив товар та отримав його. Однак потім товар довелося повернути. При цьому сторони домовилися, що оплата за нього не повертається, а зараховується в рахунок оплати інших, ще не відвантажених, товарів. Як заповнити РК?

Якщо сторони домовилися про те, що передоплата за товар не повертається, а спрямовується на оплату іншого товару, то раніше перераховані грошові кошти набувають статусу передоплати за такий інший товар. На думку податківців, вам у такому разі потрібно (див. підкатегорію 101.05 ЗIР):

1) на дату повернення товару скласти РК і «змінусувати» відображене раніше постачання;

2) якщо на дату повернення раніше отримані кошти перетворюються на передоплату за інший товар, то потрібно скласти нову ПН.

При цьому майте на увазі: якщо додаткової угоди немає, то підстав для складання нової ПН і нарахування ПДВ-зобов’язань немає. І ще одне: запропонований податківцями механізм є недосконалим (немає дати для складання ПН) і, узагалі, вам повинно бути достатньо одного РК: у ньому одним рядком «змінусувати» постачання, а другим — додати. Однак, із зрозумілих причин, цей варіант підійде лише тим, кому не шкода своїх нервів.

Додаткова угода до договору купівлі-продажу від 03.09.2014 р. № 34/5.doc Завантажити шаблон документа

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться