Благодійність для АТО: витрати в повному обсязі!

Закон № 1668* запровадив пільгові правила обкладення благодійної допомоги для потреб АТО. На період проведення АТО витрати на благодійну допомогу дозволили в повному обсязі (без урахування 4-відсоткового обмеження) уключати до податкових витрат (п. 33 підрозд. 4 розд. XX ПКУ).

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо деяких питань оподаткування благодійної допомоги» від 02.09.2014 р. № 1668-VII.

Щоправда, таке право платник отримає, якщо одночасно дотримуватимуться три умови:

1. Цільове призначення благодійної допомоги — для потреб забезпечення АТО. Тому у платіжному дорученні/«первинці» на приймання-передачу майна потрібно обов’язково зафіксувати цей факт.

2. Одержувачами благодійної допомоги є формування, зазначені в п. 33 піодрозд. 4 розд. XX ПКУ. До них належать: Збройні Сили України, Нацгвардія, СБУ, Служба зовнішньої розвідки України, Державна прикордонна служба, МВС та інші створені відповідно до законодавства України військові формування, військові частини, а також установи, організації, які утримуються за рахунок коштів держбюджету.

Тому краще безпосередньо передавати благодійну допомогу зазначеним вище військовим структурам.

Благодійну допомогу можна надати й через благодійну організацію, з якою Міноборони уклало договір про співробітництво (п. 2 Порядку № 222**). Якщо ж благодійна допомога передається благодійній організації, яка не має такого договору, безпечніше відображати витрати з урахуванням 4-відсоткового обмеження.

** Порядок фінансового забезпечення потреб національної оборони держави (Збройних Сил) за рахунок благодійних пожертвувань фізичних і юридичних осіб для забезпечення бойової, мобілізаційної готовності, боєздатності та функціонування Збройних Сил, затверджений постановою КМУ від 02.07.2014 р. № 222.

3. Допомога надається у формі:

• грошових коштів;

• «спецтоварів»: спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів, медвиробів, засобів особистої гігієни, інших товарів, робіт або послуг. Перелік таких «спецтоварів» ще повинен затвердити КМУ. Поки ж він цього не зробив, застосовувати зазначене правило щодо таких товарів (тобто відображати їх вартість у витратах без обмежень), на жаль, не можна.

Якщо ці умови не дотримуються — благодійна допомога відображається за загальними правилами, тобто з урахуванням 4-відсокового обмеження, установленого п.п. «а» п.п. 138.10.6 ПКУ.

Витрати на АТО-благодійність (якщо вона відповідає всім вищезазначеним умовам) уключаються до складу інших витрат і відображаються за датою їх визнання в бухобліку (п. 138.5 ПКУ). У декларації з податку на прибуток для них місце в рядку 06.4.43 додатка ІВ.

 Квартальні платники, які відобразили податкові витрати не в повному обсязі, мають право відкоригувати суму витрат, подавши уточнену декларацію.

Важливе запитання: з якого періоду діють «пільгові» правила? Закон № 1668 передбачає, що його дія поширюється на правовідносини, що виникли з 21 листопада 2013 року (п. 1 розд. II Закону № 1668). Однак «пільговий» порядок з податку на прибуток запроваджений «на період проведення антитерористичної операції». Тому право на податкові витрати в повному обсязі платник отримує лише з офіційної дати початку проведення АТО. За Указом Президента від 14.04.2014 р. № 405/2014 — це 14.04.2014 р. Коли ж вона закінчиться, сказати, на жаль, ніхто не може. При цьому майте на увазі: щоб застосувати зазначене правило, вписуватися до цих часових меж потрібно саме на момент відображення витрат, а не, наприклад, на дату закупівлі відповідних товарів.

Декілька слів скажемо про ПДВ-облік благодійної допомоги. Тут все досить просто. Надання благодійної допомоги грошовими коштами на ПДВ ніяк не впливає, адже така операція не є постачанням товарів/послуг.

Якщо як благодійна допомога передається майно (спеціально придбане для передачі армії), то підприємство:

• при купівлі такого майна не має права на податковий кредит (придбання не пов’язане з госпдіяльністю);

• при передачі такого майна не нараховує податкові зобов’язання, оскільки, по-перше, база оподаткування є нульовою (п. 188.1 ПКУ), а по-друге, податковий кредит при купівлі таких товарів не відображався (п. 198.5 ПКУ).

Приклад

Підприємство купило бронежилети для потреб АТО вартістю 60 тис. грн. Їх передали безпосередньо військовій частині. Крім того, для цих же цілей підприємство перерахувало 10 тис. грн. на рахунок Міноборони.

Бухгалтерський і податковий облік благодійної допомоги для АТО

* Нагадаємо, що умовою для віддзеркалення таких витрат є перелік КМУ (див. на с. 26).

m.kazanova@buhgalter911.com