Як заповнити гр. 5 і 6 при постачанні послуг?

Послуги в податковій накладній (далі — ПН) виділені в самостійну одиницю виміру. При їх постачанні у графі 5, у загальному випадку, потрібно записати «послуга». У графі 6 же потрібно зазначити кількість таких послуг (п. 14 Порядку № 10 *). Зокрема:

• «1» — якщо ПН на повне постачання послуги або повну передоплату;

• «0,5», «0,1» і т. п. — якщо ПН виписується на часткову оплату або часткове постачання послуги. З цим згодні й податківці (див. підкатегорію 101.19 ЗIР). Наприклад, якщо ви отримали передоплату 25 % місячної орендної плати, то ПН повинна виглядати так:

* Порядок заповнення податкової накладної, затверджений наказом Міндоходів від 14.01.2014 р. № 10.

Але врахуйте: на нашу думку, від цього правила ви можете відступити. Якщо послуга вимірюється в кількісному вираженні (м2, км тощо), то ви маєте право відобразити у графах 5 і 6 ПН відповідні показники. Наприклад, якщо йдеться про оренду приміщення площею 100 м2, то ПН може виглядати так:

Цей підхід може виявитися зручним, головним чином тоді, коли за договором послуга вимірюється в кількісному вираженні. Якщо ж ви сумніваєтеся в його правомірності, то врахуйте: ані ПКУ, ані Порядок № 10 не обмежують такої можливості. Більше того, податківці свого часу повідомили, що порушенням порядку складання ПН є (див. відповідь на запитання 7 УПК № 127 **):

1) відсутність у ній обов’язкових реквізитів;

2) невідповідність унесених до неї показників умовам постачання (ціна, номенклатура, кількість тощо).

** Затверджена наказом ДПСУ від 16.02.2012 р. № 127.

Очевидно, що зазначений вище порядок до подібних порушень не призводить. Хіба що бажано, щоб такий підхід відповідав виміру послуги з договору. Наприклад, якщо послуга перевезення з договору вимірюється виключно у гривнях, то «км» у графі 5 ПН краще не зазначати. У такому разі в ній варто зазначити стандартне «послуга».

І запам’ятайте ще одне: застосовувати такий підхід варто не завжди. Наприклад, ви здаєте в оренду приміщення площею 100 м2 і отримали передоплату 25 %. У цьому випадку у графі 6 ПН краще показати 0,25, а не 25 м2.

 Часто запитують: чи можна у графі 5 ПН, складеній на послуги, як і раніше, зазначати «грн.»? Запам’ятайте: так чинити не можна. Річ у тім, що, на відміну від «старого» порядку, Порядок № 10 подібної можливості не містить: згідно з ним у графі 6 потрібно зазначати саме кількість/обсяг.

Також цікаво: як вчинити, якщо ви отримали передоплату в розмірі більшому, ніж її одиничний розмір? Наприклад, ви отримали передоплату за орендою за 2 місяці. У такому разі, за загальним правилом, потрібно скористатися підходом, на якому наполягають податківців (тобто зазначити у графі 5 «послуга»). При цьому вважаємо, що у графі 6 можна відобразити «2». Водночас ніхто не забороняє вам вчинити й по-іншому: записати таку передоплату двома рядками (з розбиттям за місяцями) — у цьому випадку в обох рядках у графі 6 зазначатиметься «1». Виглядати це буде так:

Чи буде порушенням, якщо гр. 5 і 6 ПН будуть заповнені з незначними огріхами? ПН є належними і підтверджують право покупця на податковий кредит і в тому випадку, якщо вони заповнені з окремими недоліками, проте при цьому дають можливість ідентифікувати продавців, містять достатні дані про зміст госпоперацій, підтверджують факт здійснення таких операцій (ухвала ВАСУ від 28.01.2014 р. № К/9991/31157/11).

Проте обережним покупцям, які отримали ПН з «огріхами», у гр. 5 і 6, щоб убезпечити себе, рекомендуємо подати заяву зі скаргою на постачальника за формою Д8. Благо, до 1 січня вона все ще рятує податковий кредит.

m.kazanova@buhgalter911.com