Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, вересень, 2014/№1
Друкувати

«Зима стукає у вікно»: утеплюємо офісні та інші приміщення

Казанова Марина, податковий експерт
Нинішній опалювальний сезон буде непростим. Тому багато хто задумався, як утеплити свої приміщення та забезпечити комфортні умови праці для працівників. Як варіант, можна утеплювати фасад будівлі, замінити вікна, установити індивідуальну систему опалення або придбати пару-трійку обігрівачів. Зі статті ви довідаєтеся, як обліковувати витрати на такі заходи.
ремонти та поліпшення

Заміняємо вікна/утеплюємо фасад

Податковий облік.Облік витрат на заміну вікон / утеплення фасадів залежить, здебільшого, від наявності 10-відсоткового ремонтного ліміту (п. 146.12 ПКУ):

1) суми в межах такого ліміту потрапляють прямо до податкових витрат (залежно від призначення будівлі). Тобто, наприклад, в будівлі офісу або торговельних приміщеннях це будуть відповідно адміністративні витрати (ряд. 06.1) і витрати на збут (ряд. 06.2). Зазвичай вважається, що відобразити їх можна вже в періоді здійснення. Проте це було абсолютно справедливо до 06.08.2011 р., поки в п. 146.12 ПКУ йшлося про віднесення до витрат (в межах 10 %) «того звітного податкового періоду, в якому такий ремонт і поліпшення були здійснені». Зараз цього уточнення немає. Тому безпечніше ці витрати віднести до витрат в періоди, до яких вони належать в бухобліку, наприклад при нарахуванні амортизації, а за виробничими об’єктами суми амортизації потраплять до витрат, у тому числі через собівартість продукції. Але найкраще скористатися правом з п. 14 П(С)БО 7 і не збільшувати в бухобліку балансову вартість об’єкта внутрішньолімітних поліпшень;

2) суми понад 10-відсотковий ліміт відносяться на збільшення первісної вартості покращуваної будівлі. Причому амортизація в новій сумі починає нараховуватися з наступного місяця після здійснення ремонтних робіт.

Майте на увазі: формально платник повинен спочатку «вичерпати» весь ремонтний ліміт і лише після цього включати витрати до складу первісної вартості об’єкта. Але податківці дозволяють не чекати цього та відразу ж відносити вартість ремонтних робіт на первісну вартість об’єкта (див. лист ДПСУ від 09.07.2012 р. № 12372/6/15-1216).

Щодо ПДВ все традиційно. За наявності правильно оформленої «вхідної» податкової накладної за зазначеними роботами/послугами їх покупець — платник ПДВ має право відобразити податковий кредит. Головне, щоб об’єкт, який ремонтується/покращується, використовувався в операціях, що обкладаються ПДВ в межах господарської діяльності. Право на податковий кредит виникає за першою подією: оплатою або складанням акта (оприбутковуванням матеріалів).

Бухоблік. Чи є такі роботи поліпшенням будівлі (призводять до збільшення майбутніх економічних вигод)? Якщо так, то на них збільшують первісну вартість будівлі (п. 14 П(С)БО 7). У цьому випадку вартість робіт накопичується на субрахунку 151 «Капітальне будівництво» і після їх завершення списується на Дт субрахунку 103. Якщо не є — їх включають до поточних витрат залежно від призначення будівлі (п. 15 П(С)БО 7). У цьому випадку вони відображаються, зокрема, на Дт рахунків 91, 92, 93 або 94. Нагадаємо, що П(С)БО 7 дозволяє і в бухобліку застосовувати «податковий» підхід до обліку ремонтів і поліпшень (п. 14 П(С)БО 7). Отже, витрати на ремонти/поліпшення в межах 10-відсоткового ліміту включати до витрат, а понад 10-відсотковий ліміт — до складу первісної вартості.

Рішення про характер робіт (ремонт/поліпшення) приймає керівник підприємства (п. 29 Методрекомендацій № 561). Слід мати на увазі, що в результаті таких робіт підприємство, зокрема, може скоротити витрати на опалювання. У такому разі варто говорити про зростання економічних вигод. Також на користь збільшення економічних вигод свідчить і інший факт: якщо ви вирішите продати об’єкт нерухомості, то зможете отримати за нього більшу суму, ніж до проведення «утеплювальних» робіт. Саме тому вважаємо, що заміна вікон і утеплення фасаду — це поліпшення об’єкта.

Мінбуд повідомив, що роботи із заміни вікон, утеплення та гідроізоляції фасадів класифікуються як капітальний ремонт (лист від 08.08.2012 р. № 7/17-12928). Водночас він підкреслив, що такий ремонт може призводити і до підвищення техніко-економічних показників об’єкта, тобто до його поліпшення. Отже, як бачите, у цьому питанні все є індивідуальним.

Купуємо обігрівачі

Податковий облік. Купівлю обігрівачів можна розцінювати як витрати, пов’язані з охороною праці, адже температура в приміщеннях повинна відповідати нормам ДСН 3.3.6.042-99. А роботодавець зобов’язаний створити відповідні умови праці.

Склад витрат на охорону праці, які можна включати до податкових витрат, наведений у Переліку № 994. У його п. 1 названі, зокрема, установки для обігріву повітря виробничих, адміністративних та інших приміщень. Що стосується самого обліку, то він гранично простий. Очікуваний строк служби обігрівача перевищує 1 рік, а тому все залежить від його вартості. Якщо вона перевищує 2500 грн. (без ПДВ), то обігрівач обліковують як ОЗ групи 6, якщо не перевищує 2500 грн. (без ПДВ) — вважають малоцінним необоротним активом (група 11).

У бухгалтерському обліку обігрівачі відображають:

1) як ОЗ із зарахуванням на Дт субрахунку 106 — якщо їх ціна перевищує вартісний критерій «малоцінності», установлений підприємством (часто, щоб не «розривати» бухгалтерський і податковий облік, його встановлюють на рівні 2500 грн.);

2) як малоцінний необоротний актив із зарахуванням на Дт субрахунку 112 — якщо ціна об’єкта не перевищує згаданий критерій.

Установлюємо індивідуальну систему опалення

Тут потрібно розглядати, як мінімум, дві операції:

1) придбання котлів;

2) монтаж опалювальної системи.

Придбання котлів. Вважаємо, що котли потрібно розглядати як окремі об’єкти ОЗ (адже вони відокремлені від будівлі, їх можна продати або замінити). У податковому обліку такі об’єкти потрібно зараховувати до групи 4 (п.п. 14.1.138 і п. 145.1 ПКУ), у бухгалтерському — на Дт субрахунку 104.

Монтаж опалювальної системи. Податковий облік витрат на монтаж опалювальної системи є традиційним (п. 146.12 ПКУ):

1) витрати в межах 10-відсоткового ліміту включаються до податкових витрат;

2) понад 10-відсотковий ліміт — на збільшення вартості ОЗ, до якого вмонтовується система опалення.

Для бухгалтерського ж обліку важливо визначити, чи призводить монтаж опалювальної системи до збільшення економічних вигод, тобто чи є він поліпшенням. Якщо так, — то на суму витрат збільшується первісна вартість об’єкта ОЗ (п. 14 П(С)БО 7). Якщо ні, — понесені витрати включаються до складу витрат періоду (п. 15 П(С)БО 7). При цьому компетентний висновок про характер проведених поліпшень може надати лише фахівець (технічний працівник, інженер тощо).

 

Бухгалтерський і податковий облік витрат на утеплення приміщень

№ з/п

Зміст господарської операції

Сума, грн.

Бухгалтерський облік

Податковий облік

Дт

Кт

доходи

витрати

1

2

3

4

5

6

7

Балансова вартість усіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на 01.01.2014 р. становила 650000 грн. Відповідно, «ремонтний» ліміт — 65000 грн. (650000 грн. х 10 %). Для наочності припустимо, що в поточному році підприємство не проводило ремонти та поліпшення основних засобів.

Утеплення фасаду

1

Проведені роботи з утеплення фасаду офісної будівлі (розглядається підприємством як поліпшення)

60000

151

685

 —

60000 (06.1)

2

Відображена сума податкового кредиту з ПДВ (за наявності податкової накладної)

12000

641

685

 —

 —

3

Перерахована оплата підрядній організації за виконані роботи

72000

685

311

 —

 —

4

Віднесені витрати з утеплення фасаду на збільшення первісної вартості будівлі

60000

103

151

 —

 —

Встановлення індивідуальної системи опалення

Придбання котла

5

Отриманий (оприбуткований) котел

20000

152

631

 —

 —

6

Відображена сума податкового кредиту з ПДВ (за наявності податкової накладної)

4000

641

631

 —

 —

7

Перерахована оплата постачальнику

24000

631

311

 —

 —

8

Введений котел в експлуатацію

20000

104

152

 —

 —

Монтаж опалювальної системи (в офісі)

9

Відображені витрати на монтажні роботи та матеріали на встановлення опалювальної системи в офісі

30000

151

685

 

5000* (06.1)

10

Відображений податковий кредит (за наявності податкової накладної)

6000

641

685

 —

 —

11

Перерахована оплата підрядній організації за виконані роботи

36000

685

311

 —

 —

12

Списані витрати після закінчення монтажних робіт на збільшення первісної вартості будівлі

30000

103

151

 —

 —

Придбання обігрівачів (для офісу)

13

Отриманий обігрівач від постачальника

1200

153

631

 

 —

14

Відображена сума податкового кредиту з ПДВ (за наявності податкової накладної)

240

641

631

 —

 —

15

Обігрівач введений в експлуатацію

1200

112

153

 —

 —**

16

При передачі обігрівача в експлуатацію нарахована амортизація (методом 100 %)

1200

92

132

 —

1200 (06.1)

17

Перерахована оплата за обігрівач

1440

631

311

* Сума витрат у розмірі 25000 грн., що перевищує 10-відсотковий ліміт, уключається до первісної вартості будівлі (п. 146.11 ПКУ).

** У податковому обліку обігрівачі зараховуються до складу малоцінних необоротних активів (об’єкти групи 11).

Висновки
  • Витрати на заміну вікон / утеплення офісу / монтаж індивідуальної системи опалення в податковому обліку відображаються крізь призму 10-відсоткового ремонтного ліміту.

  • У бухгалтерському обліку «утеплювальних» робіт велику роль відіграє те, чи збільшаться в результаті їх проведення майбутні економічні вигоди. Витрати, що не призводять до збільшення таких вигод, уключаються до складу поточних витрат. Останні класифікують як капітальні інвестиції.

  • Податковий/бухгалтерський облік обігрівачів, котлів та іншого «утеплювального»  обладнання залежить від вартості об’єкта та очікуваного строку служби. Якщо такий строк перевищує рік, а вартість перевищує 2500 грн. (у бухгалтерському обліку критерій малоцінності), то об’єкт відноситься до ОЗ.

Перелік документів

  1. Перелік № 994 — Перелік заходів і засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до витрат, затверджений постановою КМУ від 27.06.2003 р. № 994.

  2. П(С)БО 7 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92.

  3. Методрекомендації № 561 — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003 р. № 561.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться