Заміняємо вікна/утеплюємо фасад
Податковий облік.Облік витрат на заміну вікон / утеплення фасадів залежить, здебільшого, від наявності 10-відсоткового ремонтного ліміту (п. 146.12 ПКУ):
1) суми в межах такого ліміту потрапляють прямо до податкових витрат (залежно від призначення будівлі). Тобто, наприклад, в будівлі офісу або торговельних приміщеннях це будуть відповідно адміністративні витрати (ряд. 06.1) і витрати на збут (ряд. 06.2). Зазвичай вважається, що відобразити їх можна вже в періоді здійснення. Проте це було абсолютно справедливо до 06.08.2011 р., поки в п. 146.12 ПКУ йшлося про віднесення до витрат (в межах 10 %) «того звітного податкового періоду, в якому такий ремонт і поліпшення були здійснені». Зараз цього уточнення немає. Тому безпечніше ці витрати віднести до витрат в періоди, до яких вони належать в бухобліку, наприклад при нарахуванні амортизації, а за виробничими об’єктами суми амортизації потраплять до витрат, у тому числі через собівартість продукції. Але найкраще скористатися правом з п. 14 П(С)БО 7 і не збільшувати в бухобліку балансову вартість об’єкта внутрішньолімітних поліпшень;
2) суми понад 10-відсотковий ліміт відносяться на збільшення первісної вартості покращуваної будівлі. Причому амортизація в новій сумі починає нараховуватися з наступного місяця після здійснення ремонтних робіт.
Майте на увазі: формально платник повинен спочатку «вичерпати» весь ремонтний ліміт і лише після цього включати витрати до складу первісної вартості об’єкта. Але податківці дозволяють не чекати цього та відразу ж відносити вартість ремонтних робіт на первісну вартість об’єкта (див. лист ДПСУ від 09.07.2012 р. № 12372/6/15-1216).
Щодо ПДВ все традиційно. За наявності правильно оформленої «вхідної» податкової накладної за зазначеними роботами/послугами їх покупець — платник ПДВ має право відобразити податковий кредит. Головне, щоб об’єкт, який ремонтується/покращується, використовувався в операціях, що обкладаються ПДВ в межах господарської діяльності. Право на податковий кредит виникає за першою подією: оплатою або складанням акта (оприбутковуванням матеріалів).
Бухоблік. Чи є такі роботи поліпшенням будівлі (призводять до збільшення майбутніх економічних вигод)? Якщо так, то на них збільшують первісну вартість будівлі (п. 14 П(С)БО 7). У цьому випадку вартість робіт накопичується на субрахунку 151 «Капітальне будівництво» і після їх завершення списується на Дт субрахунку 103. Якщо не є — їх включають до поточних витрат залежно від призначення будівлі (п. 15 П(С)БО 7). У цьому випадку вони відображаються, зокрема, на Дт рахунків 91, 92, 93 або 94. Нагадаємо, що П(С)БО 7 дозволяє і в бухобліку застосовувати «податковий» підхід до обліку ремонтів і поліпшень (п. 14 П(С)БО 7). Отже, витрати на ремонти/поліпшення в межах 10-відсоткового ліміту включати до витрат, а понад 10-відсотковий ліміт — до складу первісної вартості.
Рішення про характер робіт (ремонт/поліпшення) приймає керівник підприємства (п. 29 Методрекомендацій № 561). Слід мати на увазі, що в результаті таких робіт підприємство, зокрема, може скоротити витрати на опалювання. У такому разі варто говорити про зростання економічних вигод. Також на користь збільшення економічних вигод свідчить і інший факт: якщо ви вирішите продати об’єкт нерухомості, то зможете отримати за нього більшу суму, ніж до проведення «утеплювальних» робіт. Саме тому вважаємо, що заміна вікон і утеплення фасаду — це поліпшення об’єкта.
Мінбуд повідомив, що роботи із заміни вікон, утеплення та гідроізоляції фасадів класифікуються як капітальний ремонт (лист від 08.08.2012 р. № 7/17-12928). Водночас він підкреслив, що такий ремонт може призводити і до підвищення техніко-економічних показників об’єкта, тобто до його поліпшення. Отже, як бачите, у цьому питанні все є індивідуальним.
Купуємо обігрівачі
Податковий облік. Купівлю обігрівачів можна розцінювати як витрати, пов’язані з охороною праці, адже температура в приміщеннях повинна відповідати нормам ДСН 3.3.6.042-99. А роботодавець зобов’язаний створити відповідні умови праці.
Склад витрат на охорону праці, які можна включати до податкових витрат, наведений у Переліку № 994. У його п. 1 названі, зокрема, установки для обігріву повітря виробничих, адміністративних та інших приміщень. Що стосується самого обліку, то він гранично простий. Очікуваний строк служби обігрівача перевищує 1 рік, а тому все залежить від його вартості. Якщо вона перевищує 2500 грн. (без ПДВ), то обігрівач обліковують як ОЗ групи 6, якщо не перевищує 2500 грн. (без ПДВ) — вважають малоцінним необоротним активом (група 11).
У бухгалтерському обліку обігрівачі відображають:
1) як ОЗ із зарахуванням на Дт субрахунку 106 — якщо їх ціна перевищує вартісний критерій «малоцінності», установлений підприємством (часто, щоб не «розривати» бухгалтерський і податковий облік, його встановлюють на рівні 2500 грн.);
2) як малоцінний необоротний актив із зарахуванням на Дт субрахунку 112 — якщо ціна об’єкта не перевищує згаданий критерій.
Установлюємо індивідуальну систему опалення
Тут потрібно розглядати, як мінімум, дві операції:
1) придбання котлів;
2) монтаж опалювальної системи.
Придбання котлів. Вважаємо, що котли потрібно розглядати як окремі об’єкти ОЗ (адже вони відокремлені від будівлі, їх можна продати або замінити). У податковому обліку такі об’єкти потрібно зараховувати до групи 4 (п.п. 14.1.138 і п. 145.1 ПКУ), у бухгалтерському — на Дт субрахунку 104.
Монтаж опалювальної системи. Податковий облік витрат на монтаж опалювальної системи є традиційним (п. 146.12 ПКУ):
1) витрати в межах 10-відсоткового ліміту включаються до податкових витрат;
2) понад 10-відсотковий ліміт — на збільшення вартості ОЗ, до якого вмонтовується система опалення.
Для бухгалтерського ж обліку важливо визначити, чи призводить монтаж опалювальної системи до збільшення економічних вигод, тобто чи є він поліпшенням. Якщо так, — то на суму витрат збільшується первісна вартість об’єкта ОЗ (п. 14 П(С)БО 7). Якщо ні, — понесені витрати включаються до складу витрат періоду (п. 15 П(С)БО 7). При цьому компетентний висновок про характер проведених поліпшень може надати лише фахівець (технічний працівник, інженер тощо).
Бухгалтерський і податковий облік витрат на утеплення приміщень
№ з/п |
Зміст господарської операції |
Сума, грн. |
Бухгалтерський облік |
Податковий облік |
||
Дт |
Кт |
доходи |
витрати |
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
Балансова вартість усіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на 01.01.2014 р. становила 650000 грн. Відповідно, «ремонтний» ліміт — 65000 грн. (650000 грн. х 10 %). Для наочності припустимо, що в поточному році підприємство не проводило ремонти та поліпшення основних засобів. |
||||||
Утеплення фасаду |
||||||
1 |
Проведені роботи з утеплення фасаду офісної будівлі (розглядається підприємством як поліпшення) |
60000 |
151 |
685 |
— |
60000 (06.1) |
2 |
Відображена сума податкового кредиту з ПДВ (за наявності податкової накладної) |
12000 |
641 |
685 |
— |
— |
3 |
Перерахована оплата підрядній організації за виконані роботи |
72000 |
685 |
311 |
— |
— |
4 |
Віднесені витрати з утеплення фасаду на збільшення первісної вартості будівлі |
60000 |
103 |
151 |
— |
— |
Встановлення індивідуальної системи опалення |
||||||
Придбання котла |
||||||
5 |
Отриманий (оприбуткований) котел |
20000 |
152 |
631 |
— |
— |
6 |
Відображена сума податкового кредиту з ПДВ (за наявності податкової накладної) |
4000 |
641 |
631 |
— |
— |
7 |
Перерахована оплата постачальнику |
24000 |
631 |
311 |
— |
— |
8 |
Введений котел в експлуатацію |
20000 |
104 |
152 |
— |
— |
Монтаж опалювальної системи (в офісі) |
||||||
9 |
Відображені витрати на монтажні роботи та матеріали на встановлення опалювальної системи в офісі |
30000 |
151 |
685 |
— |
5000* (06.1) |
10 |
Відображений податковий кредит (за наявності податкової накладної) |
6000 |
641 |
685 |
— |
— |
11 |
Перерахована оплата підрядній організації за виконані роботи |
36000 |
685 |
311 |
— |
— |
12 |
Списані витрати після закінчення монтажних робіт на збільшення первісної вартості будівлі |
30000 |
103 |
151 |
— |
— |
Придбання обігрівачів (для офісу) |
||||||
13 |
Отриманий обігрівач від постачальника |
1200 |
153 |
631 |
|
— |
14 |
Відображена сума податкового кредиту з ПДВ (за наявності податкової накладної) |
240 |
641 |
631 |
— |
— |
15 |
Обігрівач введений в експлуатацію |
1200 |
112 |
153 |
— |
—** |
16 |
При передачі обігрівача в експлуатацію нарахована амортизація (методом 100 %) |
1200 |
92 |
132 |
— |
1200 (06.1) |
17 |
Перерахована оплата за обігрівач |
1440 |
631 |
311 |
— |
— |
* Сума витрат у розмірі 25000 грн., що перевищує 10-відсотковий ліміт, уключається до первісної вартості будівлі (п. 146.11 ПКУ).
** У податковому обліку обігрівачі зараховуються до складу малоцінних необоротних активів (об’єкти групи 11).
Витрати на заміну вікон / утеплення офісу / монтаж індивідуальної системи опалення в податковому обліку відображаються крізь призму 10-відсоткового ремонтного ліміту.
У бухгалтерському обліку «утеплювальних» робіт велику роль відіграє те, чи збільшаться в результаті їх проведення майбутні економічні вигоди. Витрати, що не призводять до збільшення таких вигод, уключаються до складу поточних витрат. Останні класифікують як капітальні інвестиції.
Податковий/бухгалтерський облік обігрівачів, котлів та іншого «утеплювального» обладнання залежить від вартості об’єкта та очікуваного строку служби. Якщо такий строк перевищує рік, а вартість перевищує 2500 грн. (у бухгалтерському обліку критерій малоцінності), то об’єкт відноситься до ОЗ.
Перелік документів
Перелік № 994 — Перелік заходів і засобів з охорони праці, витрати на здійснення та придбання яких включаються до витрат, затверджений постановою КМУ від 27.06.2003 р. № 994.
П(С)БО 7 — Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 р. № 92.
Методрекомендації № 561 — Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 30.09.2003 р. № 561.