Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, вересень, 2014/№1
Друкувати

Сплатили військовий збір за липень: як зарахувати цю суму?

Клиженко Яна, експерт з питань оплати праці
При виплаті зарплати за липень ми на вимогу банку сплатили військовий збір. Пізніше з'ясувалося, що за цей період його можна було не сплачувати. Чи можемо ми не утримувати ці суми із зарплати працівників за другу половину вересня, а зарахувати вже сплачену суму збору?
виправляємо помилку

Ні, так чинити не можна, але ситуація піддається виправленню.

Почнемо з того, що із зарплати, нарахованої за липень і виплаченої в серпні 2014 року, військовий збір (далі — ВЗ) дійсно сплачувати не потрібно було.

Річ у тім, що доходи фізосіб обкладаються в порядку, що діяв на момент їх нарахування. Військовий збір тимчасово запроваджено з 03.08.2014 р. Законом від 31.07.2014 р. № 1621-VII. А закони не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони пом’якшують або скасовують відповідальність особи (ст. 58 Конституції України).

Виходить, що утримувати ВЗ потрібно з оподатковуваних доходів, нарахованих з 03.08.2014 р. Отже, нарахована зарплата за липень, яку роботодавці виплачували в серпні (у тому числі після 03.08.2014 р.), ВЗ не обкладається. Підтвердження є і в підкатегорії 132.02 «ЗІР». При цьому із зарплати за серпень 2014 року роботодавець зобов’язаний утримувати ВЗ і сплачувати його при її виплаті.

А ось банки, які вимагали сплати ВЗ при виплаті зарплати за липень, допустили «фальстарт». Наявне формальне виконання п.п. 168.1.2 ПКУ без урахування дати введення ВЗ. Оскільки зарплата за липень не обкладалася ВЗ, та вимога про сплату збору була незаконною.

Як же виправити ситуацію тим, хто все ж погодився з банком і перерахував ВЗ при виплаті зарплати за липень?

Рішення залежатиме від того, здійснювалося утримання ВЗ із зарплати працівників чи підприємство сплатило умовну суму збору за свій рахунок.

Почнемо з простого: якщо ВЗ сплачено «на око» за свій рахунок (доходи фізосіб «не чіпали»). У цьому випадку у вас утворилася переплата з ВЗ, яку можна використовувати при найближчій виплаті доходу, що обкладається збором (абз. 2 п. 87.1 ПКУ). Наприклад, якщо ви досі не врахували таку переплату, то можна зробити це при виплаті зарплати за другу половину вересня.

Урахуйте, що наявність переплати не звільняє податкових агентів від їх обов’язків. Таким чином, нарахувати та утримати ВЗ із зарплати працівників за вересень ви зобов’язані. Інша справа, що при її виплаті перерахувати доведеться меншу суму ВЗ. Адже сума ВЗ до оплати за другу половину вересня зменшиться на суму переплати, що утворилася.

Суми доходів, нарахованих з 03.08.2014 р., у тому числі за періоди до цієї дати, обкладаються ВЗ.

Зауважте: якщо сума переплати з ВЗ виявиться більше, ніж сума, що підлягає сплаті за другу половину вересня, то, ймовірно, ВЗ можна взагалі не сплачувати. Але банки, керуючись все тим же п.п. 168.1.2 ПКУ, можуть не пропускати зарплатні платежі без платіжки про сплату ВЗ. Найпростіше — внести символічну суму і врахувати її при наступних виплатах зарплати.

Трохи складніше буде тим, хто за всіма правилами утримав ВЗ із зарплати працівників за липень 2014 року. Оскільки робити цього не потрібно було, то фактично з працівників ВЗ було утримано неправомірно.

Як повернути ці гроші працівнику? Слід виправити помилку в облікових регістрах. Для цього складаєте бухгалтерську довідку. У ній зазначаєте причину утримання «надмірного» ВЗ і його суму. Далі в бухгалтерському обліку проводите коригування суми збору або методом «червоне сторно» або зворотним записом (кому що більше подобається).

Приклад

Із заробітної плати за липень 2014 року працівника відділу збуту помилково утримали військовий збір у сумі 37,50 грн. Помилку виправляємо при нарахуванні зарплати за вересень 2014 року. Сума зарплати, нарахованої працівнику за вересень, — 4000 грн. Ставка ЄСВ, установлена підприємству згідно з класом професійного ризику виробництва, становить 37,26 %.

Податковий і бухгалтерський облік операцій з нарахування та виплати зарплати за вересень 2014 року представимо в таблиці.

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн.

Дт

Кт

Нараховано заробітну плату за вересень 2014 року

93

661

4000,00

Нараховано ЄСВ на суму зарплати за вересень 2014 року (4000,00 х 37,26 : 100)

 

93

651

1490,40

Утримано ЄСВ із суми зарплати за вересень 2014 року (4000,00 х 3,6 : 100)

 

661

651

144,00

Утримано ПДФО із суми зарплати за вересень 2014 року ((4000,00 - 144,00) х 15 : 100)

661

641/ПДФО

578,40

Утримано ВЗ із суми зарплати за вересень 2014 року (4000,00 х 1,5 : 100)

661

642

60,00

Відкориговано ВЗ (методом «сторно»)

661

642

37,50

Перераховано ЄСВ (1490,40 + 144,00)

651

311

1634,40

Перераховано ПДФО

641/ПДФО

311

578,40

Перераховано ВЗ (60,00 - 37,50)

642

311

22,50

Перераховано працівнику на його рахунок зарплату за вересень (4000,00 - 144,00 - 578,40 - 60,00 + 37,50)

661

301

3255,10

І ще... Проблема п.п. 168.1.2 ПКУ актуальна і в цьому випадку, тобто навіть за наявності переплати банки можуть вимагати документ на перерахування збору. Вихід — перерахувати символічну суму ВЗ.

Актуальна інформація для тих, хто з будь-яких причин затримав виплату доходу, нарахованого до 03.08.2014 р. Такий дохід не підлягає обкладенню ВЗ, тому при його виплаті (перерахуванні) після цієї дати в платіжці в полі «Призначення платежу» необхідно чітко зазначати, коли він нарахований, і прописати «доxід не підлягає обкладенню військовим збором».

Чекаємо миру і скасування військового збору.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться