Дивідендний авансовий внесок: визначаємо по-новому, сплачуємо по-старому

З 1 січня правила, що визначають сплату дивідендного авансового внеску, «переїхали» у ПКУ* з розд. III до п. 57.1¹. Отже, як і раніше, якщо ви вирішите виплатити дивіденди, вам доведеться сплатити дивідендний авансовий внесок (без зменшення дивідендів на цю суму). Зробити це потрібно до або у момент їх виплати. Застосовуйте при цьому базову ставку — 18 % (п.п. 57.1¹.2 ПКУ).

* У загальних рисах з дивідендним авансовим внеском ви могли ознайомитися у статті «Дивіденди: важливі акценти» в журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 2.

І ще одне: сплачувати його повинне будь-яке підприємство, що виплачує дивіденди, — незалежно від того, чи є воно платником податку на прибуток. Це, зокрема, стосується єдиноподатників 3 групи і, увага, 4 групи (тобто колишніх платників ФСП).

Акцент на колишніх ФСП-шниках ми зробили тому, що до 2015 року вони від цього платежу звільнялися.

Визначаємо дивідендний авансовий внесок

З 1 січня правила його розрахунку змінилися. Тепер у загальному випадку він розраховується із суми перевищення дивідендів, що підлягають сплаті, над об’єктом оподаткування за податковий/звітний рік, за який вони виплачуються. Виходить: якщо сума дивідендів менша за такий об’єкт, авансовий внесок сплачувати не доведеться.

Причому відразу врахуйте: це правило працює з 1 січня — у тому числі щодо дивідендів, які виплачуються за попередні роки (2014-й, 2013-й тощо).

Тобто, якщо виплачуватимете дивіденди, наприклад, за 2014 рік, керуйтеся вже новими правилами.

Як бачите, це правило прив’язується до перевищення суми дивідендів над об’єктом оподаткування. Але що це за об’єкт? При виплаті дивідендів платником податку на прибуток за періоди 2015 року запитань не виникає:

1) для платників з доходами за останній рік не вище 20 млн грн. — це фінрезультат до оподаткування;

2) для решти — фінрезультат до оподаткування, скоригований на різниці. Саме тут такі перевищення і «вилазитимуть».

Але на який об’єкт орієнтуватися при виплаті «прибутковиками» дивідендів за більш ранні періоди? На об’єкт, що визначається за «старими» правилами (які діють у відповідному році). Тобто, наприклад, у 2014 році — це сума, зафіксована в ряд. 07 річної деки з прибутку. Такому підходу сприяють формулювання п.п. 57.1¹.2 ПКУ і листа № 2707**. І ще кілька нюансів…

** Лист ДФСУ від 29.01.2015 р. № 2707/7/99-99-19-02-01-17.

Цікаво: якщо, наприклад, період, за який виплачуються дивіденди, вже перевірявся і за нього податківці донарахували доходи / зняли витрати. Чи можна це врахувати при визначенні зазначеного перевищення? Вважаємо, що так. Хоча від податківців можна чекати чого завгодно (зважаючи на висновки листа № 2707).

По-перше, якщо дивіденди виплачуються за кілька попередніх років, то для розрахунку згаданого перевищення нерозподілений прибуток, який припадає на відповідний рік, потрібно зіставляти з об’єктом оподаткування за відповідний рік (див. лист № 2707). Наприклад, при виплаті дивідендів за 2013 і 2014 роки потрібно зіставити окремо нерозподілений прибуток 2013 року з об’єктом 2013 року і те ж саме «провернути» щодо 2014 року.

По-друге, якщо дивіденди сплачуються за неповний календарний рік, то для обчислення перевищення потрібно використовувати об’єкт, визначений пропорційно до числа місяців, за які вони виплачуються.

Наприклад, якщо дивіденди виплачуються за перший квартал 2014 року, то для визначення перевищення вам доведеться взяти об’єкт за 2014 рік і поділити його на 4.

Тобто в цьому випадку не вийде зіграти на тому, що одні місяці могли бути високодохідними, а інші — низькодохідними. Доведеться брати об’єкт за рік і ділити на відповідну кількість місяців.

Як бачите, новий порядок визначення дивідендного авансового внеску ліберальніший за свого попередника. Але, як ми вже говорили, це загальне правило. Воно спрацьовує лише при одночасному дотриманні двох умов (див. лист № 2707):

— ви подали деку за відповідний рік;

— сума грошових зобов’язань, самостійно визначена за такою декою, повністю сплачена.

Якщо хоча б одна з них не дотримується, авансовий внесок доведеться сплачувати з усієї суми дивідендів. Наприклад, якщо податок на прибуток буде сплачений не повністю, дивіденди виплачуватимете до подання деки за рік та/або до моменту сплати податку за нею. При цьому зауважте:

На жаль, умову буде порушено і в тому разі, якщо ви вирішите виплачувати дивіденди цього року за поточний рік. Наприклад, у другому кварталі за підсумками роботи за перший квартал. Адже в такому разі декларацію за рік ще не подано.

1) дотримання цих умов потрібно перевіряти на момент виплати дивідендів, а не прийняття рішення про їх виплату;

2) ідеться про сплату саме грошового зобов’язання з податку на прибуток за рік за підсумками декларації. Якщо ж ви заборгували в частині щомісячних авансових внесків або грошових зобов’язань, нарахованих за ППР, то умова не порушується;

3) умови прив’язуються до фактичного подання декларації / сплати грошових зобов’язань, а не до граничних строків для цього. Тобто, якщо ви виконаєте ці «повинності» раніше граничних строків і одразу після цього виплачуватимете дивіденди, зазначені умови не порушуються (дивідендний авансовий внесок у такому разі визначається із суми перевищення).

З яких дивідендів не сплачується дивідендний авансовий внесок?

Дивідендний авансовий внесок не сплачують при виплаті дивідендів (пп. 57.1¹.3 та 57.1¹.4 ПКУ):

1) фізичним особам;

Якщо дивіденди їм виплачує резидент — платник податку на прибуток, ПДФО з них у загальному випадку утримують за ставкою 5 %. Інакше (у тому числі при їх виплаті єдиноподатниками) ПДФО утримують за ставкою 20 %. Крім ПДФО, із суми дивідендів утримують і ВЗ (ставка 1,5 %).

2) на користь власників корпоративних прав материнської компанії. За умови, що сума виплачених дивідендів не перевищує доходи материнської компанії у вигляді дивідендів від інших осіб;

3) платником податку на прибуток, прибуток якого звільнений від оподаткування згідно з ПКУ (у розмірі звільненого від оподаткування прибутку в періоді, за який виплачуються дивіденди);

4) інститутами спільного інвестування.

Залік «дивідендного» авансового внеску з податком на прибуток

Сума сплачених дивідендних авансових внесків зараховується в рахунок зменшення податкових зобов’язань з податку на прибуток, задекларованих у декларації за рік (абз. 4 п.п. 57.1¹.2 ПКУ). Тобто сплачений дивідендний аванс іде в зменшення суми нарахованого податку на прибуток за наслідками року. Якщо суми податку забракло, щоб перекрити аванс, то неперекрита частина зменшує базу для розрахунку щомісячного авансу на майбутній рік.

А от зменшити поточні щомісячні авансові платежі дивідендного авансового внеску не вийде. Адже залік здійснюється тільки за наслідками року.

Незрозуміло також, чи можна буде перенести на майбутній рік саму неперекриту частину дивідендного авансу (раніше така можливість прямо передбачалася, а зараз ні). Отже, чекаємо думки податківців і появи нової деки (вона зможе дати відповідь на це запитання).

Дивідендний авансовий внесок і платники ЄП

Дивідендний авансовий внесок повинні сплачувати і єдиноподатники. Але цікавіше інше: з якої суми його сплачувати?

На перший погляд, можна було б наполягати на необхідності порівняння дивідендів і об’єкта для ЄП та сплати його із суми перевищення (крім 4 групи, для яких це правило однозначно не спрацьовує). Для платників 3 групи — це сума доходу.

Але, на жаль, цей підхід навряд чи приживеться. При уважному прочитанні п.п. 57.1¹.2 ПКУ стає зрозумілим, що умови для сплати дивідендного авансового внеску з суми перевищення прив’язуються до податку на прибуток. По суті, те саме підтверджують і податківці у листі № 2707. Тобто платникам ЄП потрібно орієнтуватися на сплату авансового внеску з усієї суми дивідендів (хіба що податківці підкинуть ліберальну консультацію, в чому, щоправда, є великі сумніви ☹).

Суми нарахованого єдиного податку не зменшуються на суму дивідендного авансового внеску (див. підкатегорію 108.01.04 ЗІР).

m.kazanova@buhgalter911.com