Форма № 20-ОПП: хто і коли повинен її подавати?

Необхідність подання форми № 20-ОПП пов’язана з п. 63.3 ПКУ. Він зобов’язує платників повідомляти податківців про всі об’єкти оподаткування та об’єкти, пов’язані з оподаткуванням.

Запам’ятайте! Це стосується як підприємств, так і підприємців — незалежно від системи оподаткування (лист ДПСУ від 21.03.2013 р. № 1684/Н/18-3114). Здійснюється таке повідомлення якраз за формою № 20-ОПП (додаток 11 до Порядку № 1588).

За якими об’єктами подавати форму № 20-ОПП?

Такими об’єктами є майно та дії, у зв’язку з якими у платника виникає обов’язок зі сплати податків та зборів. Вони визначаються за кожним видом податку/збору — на підставі відповідних розділів ПКУ (п. 63.3 ПКУ, п. 8.2 Порядку № 1588*).

* Порядок обліку платників податків і зборів, затверджений наказом Мінфіну від 09.12.2011 р. № 1588.

Ураховуючи це, вважаємо, що подавати форму № 20-ОПП потрібно тільки за тими об’єктами, володіння/користування якими призводить до виникнення об’єкта оподаткування і, як результат, — до обов’язку задекларувати та сплатити податок/збір.

Приклад. Підприємство придбало земельну ділянку. Земельна ділянка згідно зі ст. 270 ПКУ є об’єктом обкладення земельним податком. Відповідно, у підприємства виник новий об’єкт оподаткування. У цьому випадку форму № 20-ОПП подати потрібно.

Крім того, обмежити перелік об’єктів можна було б тільки тими, які реєструються, створюються, відкриваються (п. 8.4 Порядку № 1588, ср. ), — але на цю ознаку уваги найчастіше не звертають. І перш за все податківці — вони, як правило, дивляться на зазначений обов’язок ширше, ніж того вимагають ПКУ і Порядок № 1588. Про це, зокрема, свідчить і консультація в підкатегорії 119.11 ЗІР: у ній контролери наполягають на повідомленні за формою № 20-ОПП про всі об’єкти оподаткування та об’єкти, пов’язані з оподаткуванням.

Про такі об’єкти оподаткування, як товари (роботи/послуги), дохід, прибуток, обороти від реалізації, що відображаються у відповідній податковій звітності (декларації з ПДВ, декларації з податку на прибуток тощо), повідомляти у формі № 20-ОПП не потрібно (див. підкатегорію 119.11 ЗІР).

Але тут слід звернути увагу на Довідник типів об’єктів оподаткування*. Цей Довідник не має статусу нормативного документа, але у формі № 20-ОПП посилання на нього є. У ньому зазначено досить широкий перелік об’єктів: від офісів, магазинів, складів до... овочів. Так-так, не дивуйтеся, є там і таке ☺. Рятує тільки те, що цей Довідник є рекомендованим (про це зазначено в самій формі № 20-ОПП, на цьому неодноразово акцентували увагу й податківці). Отже, присутність у ньому того чи іншого об’єкта не є 100 %-м сигналом до подання форми № 20-ОПП. Загалом, як і відсутність не гарантує того, що цю форму подавати не доведеться. Наприклад, обігрівальні котли в Довіднику не зазначені, але незважаючи на це, подавати за ними зазначену форму потрібно**. Ураховуючи це, вважаємо, що визнати за найважливіше потрібно зв’язок конкретного об’єкта з необхідністю декларування/сплати податків/зборів.

* Довідник можна знайти на сайті ДФСУ (www.sfs.gov.ua) у розділі «Довідники» / «Типи об’єктів оподаткування».

** Про це ви можете прочитати у статті «Установлюємо твердопаливний котел: бути екоподатку чи ні?» у журналі «Бухгалтер 911», 2014, № 4.

Щоб закріпити матеріал, пропонуємо поглянути на декілька прикладів.

Подавати / не подавати форму № 20-ОПП?

Коли подавати?

Подати цю форму необхідно буде в декількох випадках:

1. Після постановки на податковий облік. У цьому випадку у формі № 20-ОПП зазначаються відомості про всі об’єкти оподаткування (див. вище). У графі «Код ознаки надання інформації» проставляється код 1 «Первинне надання інформації про об’єкти оподаткування».

Об’єктів при первинному наданні може виявитися багато, тому нагадуємо: таблиця подається в числі сторінок, достатньому для відображення відомостей про всіх із них.

2. При появі нового об’єкта оподаткування. У цьому випадку у графі «Код ознаки надання інформації» ставиться код 2 «Надання інформації про новий об’єкт оподаткування».

3. При змінах в об’єкті оподаткування: типу/найменування/місцезнаходження тощо (код 3), стану (код 4), прав на нього (код 5). Наприклад, форма передбачає можливі стани об’єкта: будується, експлуатується, здається в оренду, орендується тощо.

Але тут урахуйте: якщо інформація подається у зв’язку зі зміною відомостей про об’єкт оподаткування, а саме: при зміні типу, найменування, місцезнаходження або стану, у табличній частині форми № 20-ОПП поряд з реквізитом, що змінився, проставляєте в дужках його попереднє значення. Якщо ж форма № 20-ОПП подається у зв’язку зі зміною призначення об’єкта оподаткування або його перепрофілюванням, то інформація наводиться двома рядками (пп. 8.4 і 8.5 Порядку № 1588):

— у першому зазначаєте дані про закриття об’єкта оподаткування, призначення якого змінюється;

— у другому — оновлену інформацію про об’єкт оподаткування, який створено або відкрито на основі закритого.

Куди / як / у який строк подавати?

Подавати форму № 20-ОПП потрібно податківцям тільки за основним місцем обліку (п. 63.3 ПКУ, п. 8.4 Порядку № 1588). Подати її можна тільки в паперовій формі — особисто або поштою (до речі, останній варіант податківці прямо підтверджують).

Урахуйте: подання форми № 20-ОПП в електронному вигляді не передбачено (див. підкатегорію 119.01 ЗІР).

Що стосується строків, то при реєстрації, створенні або відкритті об’єкта оподаткування подати форму № 20-ОПП потрібно протягом 10 робочих днів після однієї із зазначених подій (п. 8.4 Порядку № 1588). Цей строк застосовний, зокрема, при створенні відокремленого/структурного підрозділу, реєстрації рухомого/нерухомого майна. При створенні відокремленого підрозділу з місцезнаходженням за межами України — протягом 10 робочих днів після створення/реєстрації такого підрозділу.

В інших випадках (зокрема, коли реєстрації/створення/відкриття немає) строк подання форми № 20-ОПП, імовірно, не встановлено. Тільки, на жаль, податківці так не вважають. На їх думку, зазначений 10-денний строк починає відлічуватися з дати оформлення договору купівлі-продажу, оренди або іншого документа на право володіння, користування або розпорядження об’єктом оподаткування (див. підкатегорію 119.11 ЗІР). Правильним цей підхід не назвати, але якщо хочете уникнути проблем, ураховуйте його.

По суті, ця сама проблема стосується й подання форми № 20-ОПП при змінах в об’єкті оподаткування.

Як заповнити?

Розібратися із заповненням форми № 20-ОПП вам допоможе наступна таблиця:

Заповнення граф форми № 20-ОПП

Приклад. Якщо форма № 20-ОПП подається через зміну стану об’єкта (здача в оренду свого майна, що раніше використалося у власній діяльності), її заповнення може виглядати так:

Фрагмент форми № 20-ОПП

20-ОПП бланк Завантажити шаблон документа

a.shepotko@buhgalter911.com