Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, січень, 2015/№2
Друкувати

ЄСВ: шукаємо «покращення»

Ушакова Лілія, експерт з питань оплати праці, l.ushakova@buhgalter911.com
Народна мудрість проти поспішних рішень. Ще з дитинства нас навчали, що спіхом робити — людей смішити і що поспіх доречний тільки у блошиних ловах. Але наші законодавці вирішили піти своїм шляхом. Мета добра — почати 2015 рік з реформ. У частині ЄСВ — це обіцяне прем’єр-міністром «зниження» розміру ЄСВ до рівня 16,4 %, яке мусило спонукати наших роботодавців вивести зарплати «з тіні». Чи вийшло це у скорохватів-депутатів? Давайте розбиратися.
новорічні зміни

База справляння ЄСВ

Як і раніше, роботодавці включають до бази справляння ЄСВ:

— заробітну плату за видами виплат, що визначаються відповідно до Закону про оплату праці*;

— винагороду фізичним особам — непідприємцям за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (далі — ЦПД);

— лікарняні та допомогу по вагітності та пологах.

* Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95 р. № 108/95-ВР (ср. 025069200).

Увага: розмір максимальної величини бази нарахування ЄСВ, як і раніше, дорівнює 17 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом. Плановане його збільшення до 80 розмірів депутати не пропустили. А отже, у січні — листопаді 2015 року максимальна величина бази нарахування ЄСВ дорівнюватиме 20706 грн., у грудні — 23426 грн. (див. ст. 7 Закону про Держбюджет**).

** Закон України «Про державний бюджет України на 2015 рік» від 28.12.2014 р. № 80-VIII.

Новинка! Стосується вона тільки працівників, працевлаштованих у вас за основним місцем роботи, в яких база нарахування ЄСВ за вирахуванням винагороди за ЦПД (якщо така нараховувалася) не перевищує мінімальної зарплати, установленої законом на місяць, за який нараховується заробітна плата / дохід (далі — МЗП). За такими працівниками ЄСВ у частині нарахувань дорівнює добутку МЗП на ставку ЄСВ. У січні — листопаді 2015 року МЗП у місячному розмірі дорівнює 1218 грн., у грудні 2015 року — 1378 грн. (див. ст. 8 Закону про Держбюджет).

Основне місце роботи — місце роботи, де працівник працює на підставі укладеного трудового договору, де знаходиться (оформлена) його трудова книжка, до якої вноситься відповідний запис про роботу (п. 12 ч. 1 ст. 1 Закону № 2464).

Приклад 1. Працівник працевлаштований на підприємстві за основним місцем роботи. Йому встановлено неповний робочий день (4 години на день при 8-годинному робочому дні). Згідно зі штатним розписом оклад працівника становить 1500 грн. (за умови повної зайнятості). У січні 2015 року йому було нараховано зарплату в сумі 750 грн. Ставка ЄСВ у частині нарахувань — 37,26 %.

Сума зарплати за січень 2015 року (750 грн.) не перевищує МЗП, установленої законом на січень 2015 року (1218 грн.).

Визначимо суму ЄСВ у частині нарахувань:

1218,00 х 37,26 : 100 = 453,83 (грн.).

Сума ЄСВ у частині утримань дорівнює:

750,00 х 3,6 : 100 = 27,00 (грн.),

де 3,6 % — ставка ЄСВ у частині утримань із суми зарплати.

Приклад 2. У січні 2015 року працівнику було нараховано зарплату за фактичні відпрацьовані дні в сумі 900 грн. і лікарняні за дні непрацездатності, що припадають на січень, у сумі 800 грн.

Ставка ЄСВ, установлена підприємству згідно з класом професійного ризику виробництва, становить 37,26 %.

База нарахування ЄСВ дорівнює 1700 грн. (900 грн. + 800 грн.), що перевищує МЗП (1218 грн.). Тому відповідні ставки ЄСВ необхідно буде застосовувати до нарахованих сум зарплати (900 грн.) і лікарняних (800 грн.).

Визначимо суму ЄСВ у частині нарахувань:

900,00 х 37,26 : 100 + 800 х 33,2 : 100 = 600,94 (грн.),

де 33,2 % — ставка ЄСВ у частині нарахувань на суму лікарняних.

Сума ЄСВ у частині утримань:

900,00 х 3,6 : 100 + 800 х 2 : 100 = 48,40 (грн.),

де 2 % — ставка ЄСВ у частині утримань із суми лікарняних.

Дохід сумісників з МЗП порівнювати не потрібно. Їх це нововведення не торкнулася. Тобто незалежно від розміру нарахованого доходу базою нарахування ЄСВ буде його сума.

Ставки

Головне «ноу-хау» — коефіцієнти, що знижують ставку ЄСВ у частині нарахувань на зарплату звичайних працівників і винагороду за ЦПД фізособам. Цікаво, що застосування коефіцієнтів передбачене ч. 3 розд. II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 77, що йде врозріз з положеннями ч. 4 ст. 8 Закону № 2464. Останнім передбачено: порядок нарахування, обчислення та сплати ЄСВ визначається Законом № 2464, у частині адміністрування — ПКУ і прийнятими відповідно до них нормативно-правовими актами ДФСУ. Чому законодавець не вніс норми про застосування коефіцієнта до Закону № 2464 — незрозуміло. Але маємо, що маємо. А що ми маємо? Купу обмежень, пов’язаних із застосуванням цих коефіцієнтів. Тепер про все по порядку.

Спочатку визначимося, які страхувальники можуть теоретично розраховувати на сплату ЄСВ за пониженою ставкою (з урахуванням коефіцієнта). Це роботодавці, перелічені в абзацах другому і третьому п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону № 2464. До них належать юрособи, створені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, у тому числі їх філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, що мають окремий баланс і самостійно проводять розрахунки із застрахованими особами, і фізособи-підприємці, які використовують працю звичайних фізосіб на умовах трудового договору (контракту) і/або за ЦПД.

Не можна застосовувати понижуючі коефіцієнти до ставки ЄСВ у частині нарахувань на зарплату працівників-інвалідів (8,41 %), лікарняні та декретні (33,2 %).

Понижуючі коефіцієнти застосовують тільки до ставок ЄСВ у частині нарахувань, установлених ч. 5 ст. 8 Закону № 2464 для:

— зарплати (ставка ЄСВ залежно від класу профризику або у фіксованій сумі для бюджетників, суднобудівників, підприємств, які використовують працю працівників з числа осіб льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації та бортоператорів, які виконують спецроботи в польотах);

— винагороди за ЦПД (ставка ЄСВ — 34,7 %).

Якщо ваше підприємство потрапило до кола обраних, знайте: застосувати понижуючий коефіцієнт ви зможете, якщо виконаєте всі три умови, перелічені в ч. 3 розд. II Закону № 77. Озвучимо їх.

Перша умова — у поточному році середня заробітна плата по підприємству збільшилася мінімум на 30 % порівняно з середньою заробітною платою 2014 року. На нашу думку, розрахунок середньої зарплати слід здійснювати згідно з п. 4 Інструкції № 5.

Друга умова — середня зарплата по підприємству в місяці, за який нараховуються зарплата та винагорода за ЦПД, становить не менше 3 МЗП (у січні — листопаді 2015 року — не менше 3654 грн., а у грудні 2015 року — не менше 4134 грн.).

Третя умова середній платіж з ЄСВ на одну застраховану особу після застосування коефіцієнта дорівнює не менше 700 грн.

І, власне, про те, за що «билися», тобто про розмір понижуючого коефіцієнта. Чому він дорівнює? Відповідь — на рис. нижче.

Розмір коефіцієнта, що понижує ставку ЄСВ у 2015 році

 

Як визначити розмір понижуючого коефіцієнта, якщо не виконана умова, наведена на схемі? Його ви знайдете, поділивши загальну середньомісячну базу нарахування ЄСВ за 2014 рік на загальну базу нарахування ЄСВ за місяць, за який нараховуєте заробітну плату і винагороду за ЦПД. Але, ще раз повторимося, такий коефіцієнт, отриманий розрахунковим шляхом, не може бути у 2015 році менше 0,4.

Приклад 3. У 2014 році середня зарплата на підприємстві дорівнювала 3800 грн. У січні 2015 року з урахуванням підвищення середня зарплата становила 5000 грн.

Загальна база нарахування ЄСВ за січень 2015 року — 358000 грн. Загальна середньомісячна база нарахування ЄСВ за 2014 рік — 278000 грн.

Ставка ЄСВ, установлена підприємству згідно з класом професійного ризику виробництва, становить 37,26 %.

Порівняно з 2014 роком середня зарплата по підприємству в поточному році збільшилася більш ніж на 30 %. Середня зарплата по підприємству в січні 2015 року (5000 грн.) перевищує 3 МЗП (3654 грн.).

Загальна база нарахування ЄСВ за січень 2015 року (358000 грн.) не перевищує у 2,5 раза загальну середньомісячну базу нарахування ЄСВ за 2014 рік (278000 грн.). Тому понижуючий коефіцієнт визначаємо розрахунково (278000 : 358000 = 0,8).

З урахуванням коефіцієнта ставка ЄСВ у частині нарахувань на:

— січневу зарплату звичайних працівників дорівнюватиме — 29,81 % (37,26 % х 0,8);

— винагороду за ЦПД, нараховану за дні роботи в січні 2015 року, — 27,76 % (34,7 % х 0,8).

Зауважте, що порядок сплати ЄСВ не змінився.

Далі підприємству необхідно буде розрахувати загальну суму ЄСВ до сплати, а потім середній платіж на одну застраховану особу після застосування понижуючого коефіцієнта. І якщо сума такого платежу буде 700 грн. або більше, вважайте, що це підприємство «зірвало джекпот»! Чому? Бо, якщо ця умова не буде виконана, доведеться «перенарахувати» заново ЄСВ за звичайною ставкою без понижуючого коефіцієнта. Тому «прикиньте» все заздалегідь.

А тепер давайте поглянемо, чи буде економія на податках на конкретному прикладі.

Приклад 4. «Біла» заробітна плата працівника у 2014 році становила 3800 грн. Крім того, роботодавець платив «у конверті» 950 грн.

У січні 2015 року роботодавець вирішив виплачувати всю зарплату легально.

Ставка ЄСВ, установлена підприємству згідно з класом професійного ризику виробництва, становить 37,26 %.

На прикладі грудня 2014 року розрахуємо «зарплатні» витрати роботодавця за цим працівником:

(3800,00 + 950,00 + 3800,00 х 37,26 : 100) = 6165,88 (грн.).

Тепер переходимо до «зарплатних» витрат січня 2015 року.

Припустимо, що «біла» зарплата в січні 2015 року становить 5000,00 грн. (сума зарплати розрахована з урахуванням інтересів працівника, тобто зарплата січня буде не менше фактичної зарплати грудня).

Умови для застосування понижуючого коефіцієнта підприємством виконано. Розмір коефіцієнта — 0,8.

Рахуємо «зарплатні» витрати січня 2015 року:

5000,00 + 5000,00 х 37,26 : 100 х 0,8 = 6490,40 (грн.).

Різниця в «зарплатних» витратах становить 324,52 грн. не на користь роботодавця. Хоча є плюс — уся зарплата офіційна і немає проблем з контролюючими органами.

Зауважте! Мінімальний розмір понижуючого коефіцієнта планується підвищити вже з 1 січня 2016 року. Із зазначеної дати він дорівнюватиме 0,6.

l.ushakova@buhgalter911.com

Теги
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться