Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, січень, 2015/№2
Друкувати

Перераховуємо податковий кредит за підсумками року (додаток Д7)

Казанова Марина, податковий експерт, m.kazanova@buhgalter911.com
Наближається час подання ПДВшної декларації за грудень 2014 року (причому, як ми вже зазначали, за новою формою*). А отже, час провести річний перерахунок податкового кредиту з ПДВ. Як це зробити, читайте в цій статті.
розподіл\
«вхідного»
ПДВ

* З нововведеннями в частині її заповнення можете ознайомитися у статті «Декларація з ПДВ: звітуємо за грудень» у журналі «Бухгалтер 911», 2015, № 1.

Перераховувати податковий кредит за підсумками року зобов’язані тільки ті платники, які розподіляли «вхідний» ПДВ згідно зі ст. 199 ПКУ. Пригадаємо двома словами: коли це потрібно і як це робити?

Ази розподілу «вхідного» ПДВ

Вам, швидше за все, відомо, що в числі обов’язкових умов для відображення податкового кредиту за товарами/послугами/необоротними активами є їх використання в оподатковуваних ПДВ операціях. Якщо воно порушується — податкового кредиту не бачити як власних вух ☺. А якщо зазначені об’єкти використовуються одночасно в оподатковуваних (незалежно від ставки 20 %, 7 % або 0 %) для ПДВ і неоподатковуваних операціях — пільгованих/необ’єктних?

Якраз у такому випадку і включається механізм розподілу «вхідного» ПДВ (п. 199.1 ПКУ). Він полягає в тому, що до податкового кредиту можна поставити тільки ту частину «вхідного» ПДВ, яка відповідає частці використання товарів/послуг/необоротних активів у ПДВ-оподатковуваних операціях. А ось остання частина «вхідного» ПДВ (що не потрапила до податкового кредиту) йде до складу витрат або до собівартості/первісної вартості об’єкта.

«Одночасність» означає, що не можна чітко виділити, яка частина товарів/послуг/необоротних активів використовується в оподатковуваних операціях, а яка в неоподатковуваних. Наприклад, оренда приміщення, що використовується для продажу оподатковуваної і ПДВ-пільгованої продукції; купівля верстата для виробництва товарів, які очікується використовувати в ПДВ-пільгованих і оподатковуваних постачаннях.

Відобразити цю процедуру можна так:

ПК = ПДВвхід х ЧВ,

де ПК — частина «вхідного» ПДВ, яку ви маєте право поставити в податковий кредит. Ця сума йде до ряд. 15.1 або 16.6.1 ПДВ-декларації;

ПДВвхід — загальна сума «вхідного» ПДВ за операцією;

ЧВ — це і є згадувана частка використання товарів/послуг/необоротних активів в ПДВ-оподатковуваних операціях (п. 199.2 ПКУ).

Показник ЧВ є ключовим для розподілу «вхідного» ПДВ. Він розраховується в таблиці 1 додатка Д7. Але тут усе залежить від того, для чого ви це робите, — для первинного розподілу «вхідного» ПДВ або для річного перерахунку.

При первинному розподілі ви безпосередньо визначаєте, яка частина «вхідного» ПДВ потрапить до податкового кредиту: до ряд. 15.1 або 16.6.1 (ср. 025069200). Для цього використовується плановий ЧВ — його ви отримаєте діленням ПДВ-оподатковуваних постачань на сукупний обсяг постачань:

1) за звітний період (місяць, квартал), в якому у вас відбулося перше ПДВ-неоподатковуване постачання, — якщо торік у вас не було таких постачань або ж ви є новоствореним платником ПДВ (п. 199.3 ПКУ). Такий ЧВ заноситься до ПДВ-декларації за цей період — в ряд. 2 графи 6 таблиці 1 додатка Д7;

2) за попередній календарний рік — в інших випадках (такий ЧВ розраховується в декларації за січень / I квартал — в ряд. 1 графи 6 таблиці 1 додатка Д7).

Такий ЧВ використовується протягом усього календарного року, уключаючи останній період — грудень / IV квартал (див. підкатегорію 101.17 ЗІР). Водночас за підсумками такого останнього періоду вам доведеться відобразити річний перерахунок.

Загальний річний перерахунок

На цьому етапі ви перераховуєте податковий кредит, який відобразили при первинному розподілі (див. вище), тобто коригуєте в бік збільшення або зменшення. Такий перерахунок відображається в ПДВ-декларації за останній звітний період року, у цьому випадку — за грудень 2014 року. Але щоб зробити це, доведеться пройти декілька кроків.

Підсумок річного перерахунку відображається в ряд. 16.4 ПДВ-декларації за грудень / IV квартал.

Крок 1. Визначаєте «новий» показник ЧВ — виходячи з фактичних обсягів ПДВ-оподатковуваних і неоподатковуваних постачань за 2014 рік. Його розраховуєте в ряд. 3.1 таблиці 1 додатка Д7. Для цього потрібно використовувати формулу (також див. врізку зліва):

У формулі ЧВ, наведеній у формі ПДВ-декларації, чиновники допустили помилку (у графах 4 і 5). До обсягу оподатковуваних постачань (графа 5) потрапив показник ряд. 8.1.2 (коригування за безПДВшними постачаннями). А в загальному обсязі постачань (графа 4) її, навпаки, забули врахувати. У формулі, з якою ви ознайомитеся далі, ці помилки вже виправлено.

Отриманий результат округлюємо до двох знаків після коми (лист ДПСУ від 25.10.2011 р. № 4261/6/15-3415-04).

Увага! Для розрахунку потрібно брати дані всіх ПДВ-декларацій за 2014 рік і УР. При цьому враховуються показники тільки тих УР, які було подано до звітних періодів 2014 року.

Крок 2. Безпосередньо проводите перерахунок. Робіть це в таблиці 2 додатка Д7. Причому зауважте: такий перерахунок проводиться окремо — за товарами/послугами і необоротними активами, що придбані в поточному (2014) році.

Порядок заповнення таблиці 2 додатка Д7 до ПДВ-декларації

1

2

3

4

5

6

7

1

Товари/послуги

Із значень рядків 15, рядків 16.1.2 і 16.1.3 ПДВ-декларацій з січня по листопад 2014 року, рядків 16.1.5 і 16.1.6 ПДВ-декларації за грудень, 16.6.1 і 16.6.2 колонки А декларації і всіх УР за 2014 рік вибираємо тільки ті обсяги, які належать до товарів/послуг

Значення колонки 3 х ставку, % (20 % або 7 %*)

Із значень рядків 15.1, 16.1.2 (декларації з січня по листопад),16.1.5 (декларація за грудень) і 16.6.1 колонки Б декларації та УР потрібно обрати тільки ті обсяги, які належать до товарів/послуг

Для розрахунку колонку 4 множимо на фактичний ЧВ (розрахований у ряд. 3.1 графи 6 табл. 1 дод. Д7)

Колонка 6 - колонка 5.

Так ми визначаємо суму, на яку коригуватимемо ПК.

Підсумкове значення цієї колонки («+» або «-») переносимо до ряд. 16.4 декларації за грудень / IV квартал**.

2

Необоротні активи

Те ж саме, що і в ряд. 1, тільки обираємо обсяги купівель необоротних активів

Те ж саме, що і в ряд. 1, тільки обираємо обсяги за необоротними активами

* Якщо у вашому ПО ставка 20 % застосовується автоматично, то за наявності покупок з 7 % «вхідним» ПДВ цю функцію потрібно відключити.

** Зауважте: незважаючи на те, що до ряд. 16.4 заноситься сума ПДВ-коригування, заповнити доведеться у тому числі й колонку А (обсяг постачання, що коригується, — без урахування ПДВ). Не залишається нічого іншого, як визначити цей показник розрахунково. Наприклад, якщо сума ПДВ-коригування (колонка Б) становитиме 10000 грн., сума в колонці А — 50000 грн.

 

Крок 3. Відображаєте результати перерахунку в обліку. Їх перш за все потрібно відобразити в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних. Зробіть це на підставі бухдовідки. У розділі II Реєстру запишете: у графі 2 — «31.12.2014», у графі 3 — дату складання бухдовідки, у графі 4 — номер бухдовідки, у графі 5 — «БО», у графі 11 — суму коригування зі знаком «+» або «-» (вона має відповідати ряд. 16.4 ПДВ-декларації — інакше кажучи, має включати підсумки загального та «необоротного» перерахунку).

Перерахунок торкнеться бухобліку та «податковоприбуткового» обліку. Ці наслідки потрібно розглядати в розрізі перерахунку за товарами/послугами та необоротними активами.

За товарами/послугами. Результати перерахунку не повинні зачіпати первісну вартість активів. Якщо сума податкового кредиту зменшилася, то робимо два записи: Дт 641 — Кт 644 (методом «червоне сторно») і Дт 949 — Кт 644. У податковому обліку на суму зменшення збільшуємо витрати (ряд. 06.4.43 додатка ІВ).

Якщо, навпаки, сума податкового кредиту збільшилася, то запишете Дт 641 — Кт 719. Що стосується податкового обліку, то в цьому випадку потрібно зменшити витрати — цю суму включаєте до ряд. 06.4.43 зі знаком «-» (див. підкатегорію 102.09.01 ЗІР).

За необоротними активами. Нагадаємо, що, на думку Мінфіну, збільшення податкового кредиту за підсумками перерахунку потрібно відобразити так (див. лист від 19.05.2011 р. № 31-08410-07-25/12852): Дт 641 — Кт 63, Дт 15 — Кт 63 (методом «червоне сторно»), Дт 10 — Кт 15 (методом «червоне сторно»). Якщо ж податковий кредит зменшується, то запис має виглядати так: Дт 641 — Кт 63 (методом «червоне сторно»), Дт 15 — Кт 63, Дт 10 — Кт 15.

У податковому обліку нараховувати амортизацію виходячи з нової балансової вартості активу потрібно з наступного місяця після її зміни (тобто вже з початку 2015 року). Про цьому див. підкатегорію 102.09.01 ЗІР.

Перерахунок за необоротними активами

Для необоротних активів діють особливі правила. Після первинного розподілу «вхідного» ПДВ вам доведеться здійснити за ними:

За малоцінними необоротними матеріальними активами податковий кредит перераховується так само, як за товарами/послугами (УПК № 129*).

* Узагальнююча податкова консультація щодо окремих питань застосування статті 199 розділу V Податкового кодексу України, затверджена наказом ДПСУ від 16.02.2012 р. № 129.

1) загальний річний перерахунок (про те, як це зробити, ви могли дізнатися вище);

2) перерахунок за підсумками одного, двох, трьох календарних років, наступних за роком, в якому ви почали використовувати необоротний актив (ввели його в експлуатацію). Такий перерахунок відображається в ПДВ-декларації за грудень / IV квартал відповідного року. Давайте поглянемо, як його здійснювати.

Перерахунок проводимо в таблиці 3 додатка Д7. Для цього слугують три рядки, що відповідають числу років, які минули за роком, в якому об’єкт було введено в експлуатацію.

Якщо необоротний актив придбано, але не введено в експлуатацію, перерахунок на підставі абз. 2 п. 199.4 ПКУ («необоротний» перерахунок) не проводиться.

У ряд. 1 проводимо перерахунок за об’єктами, введеними в експлуатацію у 2013 році. Для цього беремо ЧВ із ряд. 3.1 таблиці 1 додатка Д7.

У ряд. 2 проводимо перерахунок за об’єктами, введеними в експлуатацію у 2012 році. Показник ЧВ беремо із ряд. 3.2 таблиці 1 додатка Д7. Увага! Такий ЧВ розраховується наростаючим підсумком за 2 роки — 2013 і 2014 рр.

У ряд. 3 проводимо перерахунок за об’єктами, введеними в експлуатацію у 2011 році. ЧВ беремо із ряд. 3.3 таблиці 1 додатка Д7. Як і у попередньому випадку, він визначається наростаючим підсумком, але вже за 3 роки — 2012, 2013 і 2014 рр.

Підсумок «необоротного» перерахунку, розрахований у графі 7, переноситься (із знаком «+» або «-») до рядка 16.4 ПДВ-декларації.

m.kazanova@buhgalter911.com

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться