Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, січень, 2015/№5
Друкувати

Доля «старого» від’ємного ПДВ (що виник до 01.02.2015 р.)

Людмила Солошенко, податковий експерт
Запровадження спецрахунків викликає безліч запитань. Що робити зі «старим» від’ємним значенням ПДВ? Чи можна «мінус» січня перенести на лютий? І що робити з ще не отриманим бюджетним відшкодуванням (БВ)? Давайте пошукаємо відповіді на ці запитання разом.
ПДВ-спецрахунки

Нагадаємо: метушню довкола «старого» від’ємного значення з ПДВ ще в минулому році підняв Закон № 1621* (див. у початковій редакції його розділ II). Адже саме він попереджав, що із «запуском» спецрахунків перенести «мінус», що виник, на 2015 рік так просто не вдасться. Цим сумам судилася своя доля. Вони повинні були обліковуватися в порядку, який податківці обіцяли незабаром затвердити.

* Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України» від 31.07.2014 р. № 1621-VII.

Однак згодом ситуацію підкоригував Закон № 71. Він виключив із Закону № 1621 розділ II. А замість цього додав до підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ пункт 33, яким і вирішив подальшу долю «старого» від’ємного значення. Подивимося, що вийшло в результаті.

Однак спочатку звернемо увагу на один момент. Стосується він грудневого «мінуса» та його перенесення із грудня на січень.

Грудневий «мінус»

Напевно, вам вже відомо, що завдяки Закону № 71** перехід на спецрахунки «пересунули» на місяць. І в тестовому режимі їх запровадять починаючи з 1 лютого 2015 року (п. 35 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ). Тому ми звітуватимемо за січень ще за старими правилами. Отже, порядок перенесення від’ємного значення та стиковки грудневої із січневою декларацією зберігається, а отже, облік «перехідного» значення із грудня на січень залишається тим самим.

** Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 р. № 71-VIII.

Тому в місячних платників ПДВ проблем з перенесенням грудневого «мінуса» не виникне. Тут — без особливостей. Грудневий «мінус» у колишньому порядку переходить на січень. Тобто рядки 20.2, 24 декларації за грудень переносять до декларації за січень 2015 року. Так, зокрема:

Перенесення грудневого «мінуса» на січень

 

Тим самим перехідний «мінус» грудня може, наприклад, у січні зменшити ПДВ до сплати (якщо, скажімо, заповнений рядок 18 декларації за січень). А ось на тому, яка ситуація з перенесенням «мінуса» IV кварталу 2014 року виникне в квартальників, зупинимося трохи далі.

Ну а тепер повернемося до «перехідного» п. 33 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ.

Cтарі («долютневі») від’ємні суми: є право вибору

Оскільки тестовий режим «випробування спецрахунків» стартує лише з лютого, то п. 33 стосується «перехідних» від’ємних сум ПДВ, що виникли за звітні (податкові) періоди до 01.02.2015 р. Тобто заявлених/задекларованих у деклараціях за січень 2015 року (квартальниками — за IV квартал 2014 року) і раніше.

Одним словом, це весь завислий «долютневий мінус», який до моменту тестового запровадження спецрахунків залишається непогашеним (невідшкодованим). А отже:

— у місячних платників ПДВ — це перехідний «мінус» січня (значення рядків 20.2, 24 декларації за січень 2015 року);

— у квартальників — перехідний «мінус» IV кварталу (значення рядків 20.2, 24 декларації за IV квартал 2014 року).

А також залишки заявленого у минулому (за січень 2015 року/IV квартал 2014 року та попередні періоди), але поки ще не відшкодованого платникам бюджетного відшкодування (тобто непогашені залишки рядків 23.1, 23.2 декларації).

Так-от, обліковувати такі суми п. 33 дозволяє так:

Облік «старого» від’ємного ПДВ

* Нагадаємо, що з 01.01.2015 р. залишився лише один вид відшкодування — на поточний рахунок (оновлений п. 200.4 ПКУ, виключений п. 200.6 ПКУ). Тому «останнє» БВ у рахунок майбутніхПЗ могло виявитися в декларації за грудень/IV квартал 2014 року.

 

Отже, не переймайтеся. Старі «мінус» і БВ нікуди не зникнуть. Більше того, платники мають право вибору. Адже п. 33 пропонує 2 способи використання від’ємних залишків. Справа за малим — вирішити, що робити з від’ємним значенням: (1) уключити до ПК або (2) заявити як відшкодування на поточний рахунок.

Але як такі суми відображатимуться в декларації?

Облік «старих» від’ємних залишків — у новому розділі IV декларації

Багато в чому прояснити ситуацію допомагає проект нової форми декларації з ПДВ. Запровадити її збираються починаючи зі звітності за лютий/I квартал 2015 року. Тому далі спиратимемося на проект. Поглянемо, що він приготував для обліку «старого» від’ємного значення.

Проект форми декларації розміщений на сайті ДФСУ за адресою: http://sfs.gov.ua/diyalnist-/regulyatorna-politika-/regulyatorna-politika/2015-rik/63478.html

Для обліку «старих» від’ємних залишків у декларації з ПДВ з’явиться новий розділ IV. Планується, що до нього складатиметься окремий (абсолютно новий (!)) додаток. У проекті це додаток Д2 «Розрахунок суми залишку від’ємного значення попередніх податкових періодів до 01.02.2015».

Що він являє собою? По суті — розшифровку всього «старого» непогашеного від’ємного значення (за періодами його виникнення) і шляхів його використання. Причому одночасно (!) цей додаток виявиться і заявою, тобто сигналізуватиме податківцям про вибір платника, що він планує зробити із залишками: включити до ПК чи заявити до БВ.

Тому:

— місячним платникам ПДВ перехідний  «мінус» січня 2015 року (рядки 20.2, 24) потрібно буде перенести (!) до розділу IV нової декларації за лютий 2015 року;

квартальникам перехідний «мінус» IV кварталу 2014 року (рядки 20.2, 24) — до розділу IV нової декларації за I квартал 2015 року.

Туди ж платникам доведеться помістити і «старі» залишки непогашеного відшкодування.

А далі вже вся історія довкола такої від’ємноїо «спадщини» закрутиться-завертиться в новому розділі IV декларації (де ці від’ємні суми обліковують до погашення).

Таким чином, (!)уперше «старі» від’ємні залишки ПДВ потрібно буде накопичити в розділі IV нової декларації за лютий/I квартал 2015 року.

Тому візьміть на замітку: саме у декларації за лютий/I квартал уперше (!) потрібно буде заповнювати розділ IV. І разом з нею подавати розшифровуючий додаток Д2.

Ну що ж, почекаємо на затвердження нової форми декларації і тоді знову поговоримо про «старі» від’ємні залишки.

Висновки
  • Грудневий «мінус» переносять на січень за старими правилами. Тобто значення грудневих рядків 20.2 і 24 переносять відповідно до рядків 21.1 і 21.2 декларації за січень 2015 року.

  • Від’ємні залишки ПДВ, що виникли за періоди до 01.02.2015 р., обліковують по-особливому. Такі суми можна або віднести до ПК, або заявити до БВ на рахунок.

  • Для обліку «старих» від’ємних залишків у декларації з ПДВ з'явиться розділ IV і розшифровуючий додаток Д2. Уперше їх потрібно заповнити в новій декларації за лютий/I квартал 2015 року.

Теги
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться