Отключить рекламу

Підпишіться!


Бухгалтер 911, січень, 2018/№1-2
Друкувати

Нове в обліку великих платників податків та інші зміни в адмініструванні податків

Товстоп’ят Юрій, податковий експерт, y.tovstopyat@buhgalter911.com
Пройшовся Закон № 22451 і по адмініструванню податків/зборів. З того, що відразу «впадає у вічі», — можливість стягнення зі службових осіб контролюючих органів збитку, завданого платникові їх незаконними рішеннями, діями/бездіяльністю. Але це лише верхівка айсберга. Деталі — у сьогоднішній статті!

1 Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2018 році» від 07.12.2017 р. № 2245-VIII.

Великі платники податків: нове в обліку. По-перше, змінилися критерії визначення таких платників (не плутати з поділом на мікро-, малі, середні і великі підприємства згідно із Законом про бухоблік). Тепер великими вважають платників, у яких:

а) обсяг доходу від усіх видів діяльності за останні чотири послідовні податкові (звітні) квартали перевищує еквівалент 50 млн/€2 (раніше було 1 млрд грн.) або

б) загальна сума податків, зборів, платежів3, сплачених до держбюджету, за такий самий період перевищує еквівалент 1 млн/€2 (раніше було 20 млн грн.). При цьому додана нова умова: сума таких податків, зборів, платежів, окрім митних платежів, повинна перевищувати еквівалент 500 тис./€.

2 Визначений за середньозваженим офіційним курсом НБУ за той самий період.

3 Контроль за справлянням яких покладений на контролюючі органи.

Додалися також нюанси з обліку таких платників у контролюючих органах.

Посадові/службові особи податкової, несіть відповідальність! Власне й раніше в ст. 21 ПКУ було прописано, що:

— «контролерів» (з ДФСУ / її територіальних органів), які не виконують належним чином своїх обов’язків / приймають неправомірні рішення, можна притягнути до відповідальності «згідно із законом»;

— завданий збиток підлягає відшкодуванню за рахунок коштів держбюджету.

Тепер цю «справу» для таких посадових/службових осіб зробили ще більш страшною .

Установлено, що завдана платникові незаконними рішеннями, діями або бездіяльністю посадових/службових осіб ДФСУ/ її територіальних органів шкода відшкодовуватиметься за рахунок коштів держбюджету, передбачених для фінансування ДФСУ, незалежно від вини посадової/службової особи.

А сама посадова або службова особа, крім відповідальності «згідно із законом», тепер нестиме перед державою відповідальність у порядку регресу в розмірі виплаченого з бюджету відшкодування за незаконні рішення, дії або бездіяльність цієї особи.

Тобто тепер у кінцевому підсумку розплачуватися за збиток буде не держбюджет, а конкретний винуватець.

Подивимось, як це буде реалізовано на практиці.

Якщо контролери самі розраховують суму податку. Говоримо про випадки, коли контролюючий орган самостійно визначає податкове зобов’язання платника з причин, не пов’язаних з порушенням податкового законодавства.

Яскравий приклад — сплата фізособами податку на майно.

У нього входять податок на нерухомість, відмінну від земділянки; земельний податок; транспортний податок.

Неодноразово ми говорили про те, що якщо податківці не надіслали платникові відповідне податкове повідомлення-рішення, то і платити нічого4.

4 Останній раз ми зачіпали цю тему у статті «Нерухомподаток vs фізособи: актуальні питання» (журнал «Бухгалтер 911», 2017, № 32).

Явище це масове, тому й розставили в ПКУ «акценти» із цього приводу.

У п. 57.2 ПКУ тепер підкреслено, що платник, для якого податківці самі розраховують податкове зобов’язання (з причин, не пов’язаних з порушенням податкового законодавства), повинен його сплатити в разі направлення (вручення) йому податкового повідомлення-рішення про сплату суми податку. Формально так було й раніше. Куди цікавіші інші додані в ПКУ норми.

Так, додано п. 126.3 ПКУ, згідно з яким у випадку якщо податковий орган не направив (вручив) фізособі-платникові податкове повідомлення-рішення з податку на майно у встановлений ПКУ строк, фізособа звільняється від передбаченої ПКУ відповідальності за несвоєчасну сплату податкового зобов’язання.

Тобто саме зобов’язання сплатити потрібно, його ніхто не прощає. Але без санкцій за порушення строків сплати.

А оскільки строки сплати в цьому випадку прив’язані саме до моменту вручення податкового повідомлення-рішення (протягом 60 днів з дня вручення), а вручать його, що називається, «зараз», то логіка законодавця, очевидно, в наступному. Якщо податківці пришлють платникові повідомлення-рішення з нарахуванням податку за попередні роки, то заплатити це зобов’язання буде потрібно, але якщо платник не укладеться в належні 60 днів, до санкцій це не призведе.

Логічно, адже податківці можуть нарахувати із запізненням зобов’язання відразу за декілька років.

Також цікаві норми щодо нерухомподатку і земельного податку додані через нові п.п. 266.10.3 і п. 287.10 ПКУ відповідно:

«податкове зобов’язання з цього податку може бути нараховано за податкові (звітні) періоди (роки) в межах строків, визначених пунктом 102.1 статті 102 цього Кодексу».

У п. 102.1 ПКУ, нагадаємо, йдеться про строк у 1095 днів. Є питання в частині обчислення/відліку цього строку. Але, очевидно, незабаром їх знімуть самі контролери.

Місцеві податки та збори: ставки — на сайті ДФСУ. Щоб спростити пошук ставок місцевих податків та зборів, ДФСУ розміщуватиме на своєму офіційному сайті (http://sfs.gov.ua) зведену інформацію про розмір і дату встановлення ставок, а також про нормативну грошову оцінку земель.

Оскільки оновлений п.п. 12.3.3 ПКУ відводить для виконання цих обов’язків строк до 15 липня, то запрацює цей механізм уже в частині ставок, які діятимуть у 2019 році.

Що стосується нормативної грошової оцінки, то центральний орган виконавчої влади, що реалізовує державну політику у сфері земельних відносин, повинен направити до 01.02.2018 р. інформацію про нормативну грошову оцінку земельних ділянок, проведену за станом на вказану дату, в ДФСУ. Та, у свою чергу, повинна буде опублікувати її на своєму офіційному сайті.

Платники місцевих податків та зборів при визначенні своїх податкових зобов’язань можуть сміливо використовувати зведену інформацію, розміщену на офіційному сайті ДФСУ. Навіть у разі, якщо в такій інформації буде виявлена помилка, що містить розбіжності між даними контролюючих органів і даними офіційно оприлюдненого рішення про встановлення місцевих податків та зборів, платники будуть звільнені від відповідальності.

Ні штрафи, ні пеню, викликані такою помилкою, застосовувати не будуть, також не буде підстав для притягнення платника податків та/або його посадових осіб до відповідальності.

Після 15.07.2017 р. й у 2018 році до рішень про встановлення місцевих податків та зборів, прийнятих органами місцевого самоврядування, не застосовуються вимоги п.п. 4.1.9 і п. 4.5, пп. 12.3.4, 12.4.3 і п. 12.5 ПКУ та Закону № 11605. Ідеться про зняття обмеження на можливість лише завчасної зміни правил, ставок, пільг за місцевими податками та зборами.

5 Закон України «Про засади державної регуляторної політики у сфері господарської діяльності» від 11.09.2003 р. № 1160-IV.

Особливості оподаткування в зоні проведення АТО. Нагадаємо: особливі правила «гри» на рівні Кодексу були закріплені лише на початку минулого року6. Тепер ці правила дещо уточнили7.

6 Детальніше про це ви могли прочитати в статтях «АТО-податки і податкова реформа» («Бухгалтер 911», 2017, № 5) і «Слідами податкової реформи: Закон про дивіденди й АТО» («Бухгалтер 911», 2017, № 17).

7 Про ПДВ-уточнення ви могли дізнатися в тому числі зі статті «ПДВ-новинки 2018 року» поточного номера.

Зокрема, спеціальні правила для підтвердження даних, визначених у податковій звітності (прописані в п. 38.11 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ) за відсутності первинних документів, тепер застосовують платники податків / податкові агенти, що здійснювали діяльність не лише на тимчасово окупованій території та/або території населених пунктів на лінії зіткнення, але і на території ВЕЗ Крим.

Також вказали, що земельні ділянки, розташовані на території населених пунктів на лінії зіткнення, більше не «випадають» з об’єкта обкладення єдиним податком групи 4.

Витратоміри- і рівнеміри-лічильники можуть бути перевірені. Радше сказати, перевіреними можуть бути акцизні склади на предмет їх устаткування такими лічильниками. Причому нагрянути може фактична перевірка (відповідним чином доповнений п.п. 80.2.5 ПКУ).

Але прописана ця норма вже на 2019 рік, адже обов’язкове обладнання акцизних складів такими лічильниками відкладене до 01.01.2019 р.

Також на 2019 рік (і пізніше) прописані покарання за невиконання обов’язку з обладнання акцизних складів такими лічильниками (оновлена ст. 1281 ПКУ).

Ряд змін стосується трансфертного ціноутворення. Введений новий термін «синдикований фінансовий кредит». Є й інші зміни. Але про них детальніше — уже в наступних номерах.

Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться