Ліквідація основних засобів без згоди платника ПДВ: чи нараховувати умовні податкові зобов’язання

ДФСУ відмовляється визнавати неправомірність нарахування до 01.01.2017 р. умовних податкових зобов’язань із ПДВ згідно з п. 198.5 ПКУ в разі вибуття (ліквідації, викрадення, зруйнування тощо) основних засобів із не залежних від платника обставин.

Так, на зауваження Громадської ради при ДФС у листі від 27.12.2016 р. № 11 контролери надали таку відповідь: за умови ліквідації основних виробничих або невиробничих засобів податкові зобов’язання з ПДВ нараховуються лише раз у загальному порядку, виходячи з того, що така операція є операцією з постачання товарів, або на підставі п. 198.5 ПКУ, якщо ліквідація основних виробничих або невиробничих засобів здійснюється у випадках, визначених пп. 14.1.191 й абз. 2 п. 189.9 ПКУ (див. лист ДФСУ від 10.02.2017 р. № 2713/6/99-99-15-03-02-15).

Однак в останньому випадку вибулі (викрадені, знищені, зруйновані) основні засоби НЕ використовуються платником податку в будь-яких операціях узагалі. Тому застосовувати норми пп. «г» п. 198.5 ПКУ тут недоцільно (на цьому закцентувала увагу Громадська рада при ДФС).

Крім того, незважаючи на судові рішення на користь платників ПДВ (наприклад, постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 08.07.2015 р. у справі № 804/6742/15) податківці заявляють, що визнати неправомірними їх консультації щодо цього питання можуть лише судові органи за результатами оскарження таких індивідуальних податкових консультації безпосередньо платниками, яким такі консультації надано.

Із цього можна зробити висновок, що, незважаючи на нещодавні зміни, відповідно до яких умовні податкові зобов’язання з пп. «г» п. 198.5 ПКУ не нараховуються у випадках, передбачених п. 189.9 ПКУ, контролери все одно наполягатимуть на їх нарахуванні до 01.01.2017 р. До того ж власну позицію вони готові відстоювати в суді. Тож побачимо, на чиєму боці правда.

А наразі варто застерегти контролерів, що згадане вище судове рішення на користь платника — не єдиний випадок, коли нарахування технічних податкових зобов’язань згідно з пп. «г» п. 198.5 ПКУ в разі вибуття основних засобів без згоди платника ПДВ визнається протиправним. Див., наприклад, постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 06.09.2016 р. № 826/2483/16.