Сайт для бухгалтерів №1 в Україні

Підпишіться!


22.09.17
21229 0 Друкувати

Облік у підприємців на загальній системі оподаткування

Відкрити свою справу… Хто хоча б раз не замислювався про це? І поки більшість людей тільки фантазує на цю тему, дехто все-таки наважується на такий крок. Але, ступивши на підприємницьку стезю, фізособа опиняється у вирі запитань. Перше з них — яку систему оподаткування обрати: загальну чи спрощену? Звичайно, спрощена привабливіша для підприємця, але іноді загальна може бути вигіднішою, а часом і зовсім єдино можливою. Визначилися з вибором і вирішили всі реєстраційні моменти? Тоді саме час дізнатися про нюанси роботи на обраній вами системі. А ми вам у цьому допоможемо.
Зі спецвипуску ви дізнаєтеся про особливості обкладення підприємницьких доходів податком на доходи фізичних осіб, військовим збором, єдиним податком і єдиним внеском на загальнообов’язкове державне соціальне страхування. Також ми розповімо про те, як вести облік підприємницьких доходів і як за ними звітувати. Крім того, для тих, хто бажає змінити одну систему оподаткування на іншу, тут наведені нюанси обліку при такому переході.
Збираючись почати підприємницьку діяльність, фізична особа зазвичай має два шляхи: обрати загальну систему оподаткування або ж стати єдиноподатником. Щоправда, право вибору в підприємця є не завжди. Так, якщо він планує здійснювати заборонені для єдиноподатників усіх груп види діяльності, йому одна дорога — на загальну систему.

З волі закону або за власним бажанням потрапили в число загальносистемників? Тоді цей розділ спецвипуску для вас!

Тут ми розглянемо особливості оподаткування в підприємців-загальносистемників, розберемо звітність таких суб’єктів господарювання і поговоримо про відповідальність за порушення порядку оподаткування підприємницьких доходів.

1.1. Правила оподаткування загальносистемників

Обкладаємо ПДФО

Доходи підприємців-загальносистемників, отримані в результаті ведення господарської діяльності, обкладаються податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) за правилами, встановленими в ст. 177 ПКУ. Давайте ж до неї звернемося.

Так, згідно з п. 177.2 ПКУ

об’єктом оподаткування у підприємців-загальносистемників є чистий дохід

Його визначають як різницю між загальним оподатковуваним доходом (виручкою в грошовій і негрошовій формах) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю фізособи-підприємця (далі — ФОП).

При цьому врахуйте: датою формування оподатковуваного доходу є дата фактичного надходження компенсації за відвантажені товари, виконані роботи (надані послуги). Тобто в момент відвантаження товару або підписання акта приймання-передачі виконаних робіт (наданих послуг) дохід не виникає. Таким чином, при визнанні доходу загальносистемник застосовуєкасовий метод.

Водночас витрати, безпосередньо пов’язані з такими доходами, підприємець може відобразити тільки після:

1) оплати таких витрат;

2) надходження грошових коштів або отримання компенсації в натуральній формі від покупця.

Тобто для визнання витрат повинні відбутися обидві ці події.

Звітним періодом для загальносистемників є календарний рік (п. 177.5 ПКУ). Тому отримані доходи і пов’язані з ними витрати, які понесені в різних місяцях, але впродовж одного календарного року, враховують у розрахунку чистого доходу за підсумками такого року.

А що коли дохід отримано у поточному році, а витрати, пов’язані з ним, здійснені минулого року або будуть сплачені в наступному?

У разі, коли підприємець у поточному році отримує виручку за товар, який був оплачений минулого року, такі витрати він враховує в зменшення чистого доходу поточного року.

Якщо ж дохід (виручку) отримано у поточному році, а витрати, пов’язані з ним, буде оплачено тільки в наступному, то такі витрати зможуть зменшити базу оподаткування того звітного періоду, у якому вони фактично будуть понесені (оплачені), тобто наступного року. Консультацію податківців такого змісту можна знайти в підкатегорії 104.04 БЗ*.

* База знань, розміщена на офіційному сайті ДФСУ: http://zir.sfs.gov.ua.

Також зазначимо, що не має значення система оподаткування, на якій перебував підприємець під час здійснення витрат. Тобто якщо ФОП отримав дохід під час перебування на загальній системі оподаткування, а пов’язані з ним витрати він здійснив раніше під час роботи на спрощеній системі, такі витрати можна включити до складу підприємницьких витрат ФОП-загальносистемника (див. роз’яснення з підкатегорії 104.05 БЗ).

Запам’ятайте також:

якщо підприємцем минулого року понесено збитки, на поточний рік вони не переносяться

Це випливає безпосередньо зі ст. 177 ПКУ, де сказано про те, що об’єкт оподаткування визначається за календарний рік — і крапка. Жодного механізму перенесення збитків норми ПКУ не передбачають. Таким чином, за підсумками року підприємець розраховує остаточний результат своєї господарської діяльності й у разі отримання прибутку платить з нього фінальну суму ПДФО. Якщо має місце збиток, то він просто «згорає». Аналогічна позиція простежується в консультації податківців, наведеній у підкатегорії 104.09 БЗ.

Підприємницькі доходи обкладають ПДФО за загальною ставкою, встановленою п. 167.1 ПКУ, — 18 %

Як ми вже не раз встигли згадати, суму оподатковуваного підприємницького доходу визначаютьза результатами звітного року. А як у такому разі сплачують ПДФО з указаних доходів? Усе просто! Протягом звітного року загальносистемники перераховують ПДФО у вигляді авансових платежів.

Авансові платежі ФОП розраховує самостійно на підставі фактичних даних, указаних у Книзі обліку доходів і витрат (далі — Книга ОДВ)**. Розрахунок і сплату авансових платежів до бюджету здійснюють щокварталу до 20-го числа місяця, наступного за кожним календарним кварталом, окрім четвертого (п.п. 177.5.1 ПКУ). Тобто перераховувати авансовий платіж з ПДФО слід:

** Про неї детальніше див. у підрозділі 1.4 на с. 19.

— за І квартал — не пізніше за 19 квітня;

— за ІІ квартал — не пізніше за 19 липня;

— за ІІІ квартал — не пізніше за 19 жовтня.

Авансовий платіж за IV квартал не розраховують і не сплачують.

Зверніть увагу: якщо останній день сплати ПДФО припадає на вихідний або святковий день, такий податок потрібно сплатити напередодні свята (вихідного). Перенесення строку сплати ПДФО не передбачене.

Якщо результатом розрахунку чистого доходу за відповідний календарний квартал є від’ємне значення, авансовий платіж за такий період не сплачують.

Остаточний розрахунок ПДФО за звітний період підприємець здійснює самостійно відповідно до даних, указаних у річній податковій декларації*, з урахуванням сплаченого ним упродовж року ПДФО. Якщо має місце переплата ПДФО, надмірно сплачені суми можуть бути зараховані в рахунок майбутніх платежів із цього податку або повернені ФОП у порядку, передбаченому ПКУ (п.п. 177.5.3цього Кодексу).

* Про неї детально — у підрозділі 1.5 на с. 23.

Остаточна сума зобов’язань з ПДФО за звітний рік підлягає сплаті до бюджету впродовж 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку подання податкової декларації (п. 57.1 ПКУ).

Врахуйте! Якщо підприємець, окрім підприємницьких, отримує також «громадянські» доходи, то останні обкладаються ПДФО за загальними правилами, встановленими розд. IV ПКУ для звичайних фізичних осіб.

Обкладаємо ВЗ

Окрім ПДФО, підприємницькі доходи ФОП-загальносистемника необхідно обкласти ще і військовим збором (далі — ВЗ). Це випливає з п.п. 1.2 п. 161 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ.

Нагадаємо: відповідно до цієї норми при визначенні об’єкта обкладення ВЗ слід керуватися положеннями ст. 163 ПКУ. Об’єктом оподаткування згідно зі згаданою статтею є, зокрема, загальний річний оподатковуваний дохід, у який включаються і доходи ФОП від здійснення нею господарської діяльності (п. 164.1 ПКУ). У зв’язку із цим підприємцям на загальній системі сплати ВЗ не уникнути.

Базу обкладення ВЗ визначають аналогічно базі обкладення ПДФО. Тобто такою буде чистий дохід підприємця, що визначається як різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручкою в грошовій і негрошовій формах) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю ФОП.

Оскільки про нюанси визначення чистого доходу підприємця ми вже говорили вище, повторно зупинятися на цьому не будемо.

Водночас зазначимо, що ставка ВЗ складає 1,5 % бази оподаткування.

Також врахуйте: на відміну від ПДФО,

ВЗ потрібно платити тільки один раз на рік (за його підсумками) згідно з річною декларацією

Такий висновок випливає, зокрема, з п.п. 2 п. 3 розд. IV Інструкції № 859. На це вказують і податківці у своїй консультації, наведеній у підкатегорії 132.02 БЗ.

Таким чином, ФОП необхідно впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) року, подати податкову декларацію (п.п. 49.18.5 ПКУ)** і сплатити відображену в ній суму ВЗ протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку надання такої декларації (п. 57.1 ПКУ). Граничний строк сплати зобов’язань із ВЗ за 2017 рік — 19 лютого 2018 року.

** Більше про подання ФОП-загальносистемником податкової декларації див. у підрозділі 1.5 на с. 23.

Крім того, зі своїх підприємницьких доходів ФОП повинен сплатити єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ). Але про це ми поговоримо окремо в розділі 3 (див. с. 95).

Далі звернемо пильну увагу на доходи і витрати, що беруть участь у розрахунку чистого доходу підприємця.

1.2. Доходи підприємця-загальносистемника

Як ми вже згадували в попередньому підрозділі, для визначення об’єкта оподаткування в загальносистемника потрібні два показники:

1) сума загального оподатковуваного доходу (виручка в грошовій і негрошовій формах) і

2) сума документально підтверджених витрат, пов’язаних з господарською діяльністю такого ФОП.

При цьому потрібно чітко розуміти, що включається у вказані показники. Розберемо оподатковуваний дохід «по кісточках» прямо зараз.

Спершу потрібно з’ясувати, що для цілей визначення підприємницьких доходів слід розуміти під виручкою. Тут би звернутися до ПКУ, та він пояснень із цього приводу, на жаль, не містить. Орієнтуватися на «бухоблікові» документи (наприклад, на П(С)БО 15) у підприємця також немає особливих підстав. Тому, враховуючи практику, що склалася, а також спираючись на роз’яснення контролерів,

доходом підприємця-загальносистемника слід вважати матеріальні і нематеріальні блага, які він отримує на безповоротній основі і може ними розпоряджатися на власний розсуд

Своє бачення підприємницької виручки податківці навели в роз’ясненні з підкатегорії 104.04 БЗ. Нею вони вважають:

— виручку у вигляді безготівкових грошових коштів, що надійшли на банківський рахунок або в готівковій формі безпосередньо підприємцеві або його працівникам на місці здійснення розрахунків (у тому числі проценти банку);

— виручку в натуральній (негрошовій) формі;

— суми штрафів і пені, отримані від інших суб’єктів підприємництва за договорами цивільно-правового характеру (далі — ЦПД) за порушення умов договорів;

— інші доходи, пов’язані зі здійсненням підприємницької діяльності.

Проте в цій консультації податківців недостатньо конкретики. Давайте детальніше розглянемо, які надходження загальносистемник зобов’язаний відображати у складі доходів від підприємницької діяльності, а які — ні.

Надходження, що включаються до оподатковуваного доходу

Спочатку розглянемо, які надходження потраплять в оподатковуваний доход підприємця-загальносистемника.

1. Кошти, отримані від продажу товарів (робіт, послуг) самим підприємцем або його найманим працівником. Пам’ятайте: до складу підприємницьких доходів кошти від продажу товарів (робіт, послуг) потраплять тільки в тому випадку, якщо вони були отримані в межах підприємницької діяльності. «Громадянські» доходи фізичної особи обліковують окремо й обкладають за загальними правилами, встановленими розд. IV ПКУ для звичайних громадян.

Цікавий момент. У разі отримання підприємцем векселя в рахунок плати за товари (роботи, послуги) доходи він у себе відображає на дату розрахунку з векселедавцем, а не на дату отримання векселя (див. роз’яснення з підкатегорії 104.04 БЗ).

Зверніть увагу: окрім грошових коштів, отриманих від реалізації товарів (робіт, послуг) у готівковій або безготівковій формі, до складу доходу загальносистемника включають також суми негрошової компенсації (товари, роботи, послуги, отримані за бартером, або суми, на які проведений взаємозалік).

Врахуйте:

якщо ФОП не зареєстрований як платник ПДВ, до складу оподатковуваного доходу включають усю суму виручки

Якщо ж загальносистемник — платник ПДВ, то в дохід потрапить сума виручки за вирахуванням цього податку.

2. Отримані аванси за товари (роботи, послуги) від покупця. Ці суми включають до складу доходів підприємця, навіть попри те, що ним ще не поставлені товари (не виконані роботи, не надані послуги).

Зверніть увагу: якщо відбувається розірвання договору з контрагентом і ФОП повертає йому раніше отриманий аванс, підприємницький дохід потрібно відкоригувати на суму такого авансу. При цьому суму повернених коштів указують в графі 3 Книги ОДВ (детальніше див. у підрозділі 1.4 на с. 19).

3. Відшкодування орендарем витрат на оплату комунальних послуг у складі орендної плати. Якщо підприємець відповідно до договору оренди отримує від орендаря відшкодування витрат на оплату спожитих комунальних послуг у складі вартості орендної плати, сума такого відшкодування потрапить до складу оподатковуваного доходу ФОП-орендодавця. На це фіскали вказали в роз’ясненні, наведеному в підкатегорії 104.05 БЗ.

4. Валютна виручка. ФОП включає такі доходи до складу підприємницького оподатковуваного доходу шляхом перерахунку в гривні за офіційним валютним (обмінним) курсом НБУ, що діяв на дату їх фактичного отримання на поточний банківський рахунок. Підтверджують це і фіскали у своїй консультації, наведеній у підкатегорії 104.04 БЗ.

Зверніть увагу: на сьогодні вся валютна виручка спочатку надходить на розподільчий рахунок банку. Потім 50 % цієї виручки зараховують на валютний рахунок, а решта 50 % підлягає обов’язковому продажу на міжбанківському валютному ринку України (далі — МВРУ)* і потрапляє відразу на гривневий рахунок підприємця, оминаючи його валютний рахунок. У такому разі визначати дохід доведеться у два етапи:

* Установлено п. 1 постанови № 45.

1) на дату зарахування 50 % виручки на поточний (а не розподільчий) валютний рахунок, яку перераховують у гривні за курсом НБУ на цю дату. Надалі вказані валютні кошти можуть бути продані підприємцем. При цьому може виникнути дохід у вигляді різниці між курсами (див. нижче);

2) на дату зарахування гривні на поточний рахунок у національній валюті. Причому, незважаючи на те, що, зазвичай, на гривневий рахунок «заходить» виручка, зменшена на суму комісії банку, в доході підприємець показує всю суму за курсом продажу 50 % валютної виручки, тобто без зменшення на суму комісії. Адже комісія банку — це вже витрати підприємця (втім, цей нюанс характерний не лише для обов’язкового продажу валюти).

5. Позитивна різниця між курсами при продажу валюти. Нагадаємо: ця різниця виникає при оцінці однієї і тієї ж кількості іноземної валюти за різними курсами — за курсом НБУ і комерційним курсом, за яким вона продається. І якщо валюта продається банком на МВРУ за курсом вище за курс НБУ, виникає позитивна різниця, а в підприємця — оподатковуваний дохід, що дорівнює сумі такої різниці. На необхідності включення вказаних сум до складу доходів ФОП-загальносистемників наполягають і фіскали (див. підкатегорію 104.04 БЗ).

Зверніть увагу: якщо курс іноземної валюти на МВРУ буде нижчий за курс НБУ, то ані зменшення доходів, ані збільшення витрат у підприємця не буде. Проте це не стосується виручки, що підлягаєобов’язковому продажу, оскільки, як ми вже згадували, вона потрапить у дохід відразу за курсом продажу на МВРУ.

6. Вартість безкоштовно отриманих товарів (робіт, послуг). Вартість таких товарів включають в оподатковуваний дохід підприємця, якщо вони отримані для підприємницької діяльності (договір укладений саме з ФОП). При цьому, як роз’яснюють податківці (див. підкатегорію 104.04),

вартість безкоштовно отриманих товарів (робіт, послуг) підприємець включає в доходи за ціною, визначеною на рівні не нижче звичайної ціни

Врахуйте: якщо товари (роботи, послуги) отримані фізичною особою як громадянином, їх вартість оподатковують за правилами, передбаченими розд. IV ПКУ для «громадянських», а не підприємницьких доходів.

7. Штрафи, пеня, неустойки, отримані від контрагентів у зв’язку з порушенням ними умов договорів. Якщо ці суми отримані за договором, укладненим фізичною особою як підприємцем, їх включають до складу підприємницького доходу.

8. Сума списаної кредиторської заборгованості підприємця. На той факт, що списана після закінчення строку позовної давності кредиторська заборгованість включається в дохід підприємця, вказує п.п. 2 п. 6 Порядку № 481. Що стосується заборгованості, яка пробачена кредитором до закінчення строку позовної давності, то за нею законодавство прямих вказівок не надає. Проте податківці в консультації з підкатегорії 104.04 БЗ говорять про включення в дохід загальносистемника списаної кредиторки без її розділення залежно від закінчення строку позовної давності.

Зазначимо, що кредиторська заборгованість ФОП могла виникнути у зв’язку з:

1) отриманням товарів (робіт, послуг), які так і не були сплачені підприємцем;

2) надходженням передоплати, в рахунок якої загальносистемник повинен був поставити товар (надати послуги, виконати роботи), але не зробив цього.

У першому випадку виходить, що дохід у підприємця виникає двічі:

— як виручка від реалізації неоплаченого товару;

— при відображенні суми списаної кредиторської заборгованості. Причому, на наш погляд, як не зареєстрований, так і зареєстрований платником ПДВ загальносистемник повинен у складі доходу відобразити суму списаної кредиторки з урахуванням ПДВ.

А ось витрат не буде. Адже оплату підприємець так і не здійснив.

У другому випадку ситуація дещо інша. При отриманні авансу ФОП уже включив його в дохід від підприємницької діяльності. При списанні така заборгованість змінює свій статус — вона вже не може вважатися передоплатою за товари (роботи, послуги). Тому логічно відмінусувати відображений раніше дохід і відразу ж збільшити його на суму списаної кредиторської заборгованості.

Детальніше про списання ФОП-загальносистемником кредиторки зі строком позовної давності, що сплив, ви можете дізнатися з тематичного номера «Податки та бухгалтерський облік», 2016, № 78, с. 39.

9. Сума безповоротної фінансової допомоги. З визначення безповоротної фінансової допомоги, наведеного в п.п. 14.1.257 ПКУ, випливає, що її сума повністю залишається в користуванні одержувача і не підлягає поверненню. Тому, на наш погляд, якщо така допомога надійшла саме підприємцеві (для ведення підприємницької діяльності), а не надана йому як громадянинові, її суму слід уключати до складу підприємницьких доходів. Про це говорили і фіскали у своїй консультації, розміщеній у підкатегорії 104.04 БЗ.

Однак останнім часом, схоже, думка податківців змінюється. Так, у роз’ясненні фахівця ДФСУ (див. «Податки та бухгалтерський облік», 2017, № 65, с. 17) зазначено, що надана безповоротна фіндопомога не є результатом здійснення підприємницької діяльності ФОП. А тому її суму слід оподатковувати як «громадянські» доходи.

У зв’язку з цим якщо безповоротна фіндопомога була отримана від податкового агента і він утримав з її суми ПДФО та ВЗ, то для уникнення подвійного оподаткування буде логічно таку фіндопомогу розглядати як «громадянську».

Надходження, що не включаються до оподатковуваного доходу

Тепер розберемо, які ж надходження ФОП не включає у свої підприємницькі доходи. ЧИТАТИ ДАЛІ...

Інші матеріали із "Податки та бухгалтерський облік", 2017, № 76:
Загальна система оподаткування (ч. 2)
Підприємці на єдиному податку (ч. 1)
Підприємці на єдиному податку (ч. 2)
ЄСВ «за себе»
Нюанси обліку при зміні системи оподаткування

Передплатити "Податки та бухгалтерський облік"

Теги:
Коментарі
У фокусі фото автора
Томашпольский Сергій ФОП і готівка: оприбуткування, ліміти, РРО і фінмоніторинг... ...
27424 40
Календар бухгалтера
Пн Вт Ср Чт Пт Сб Нд
1 2 3 4
5 6 7 8 9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31
Додаток
Курси валют
Для того, чтоб распечатать текст необходимо авторизоваться или зарегистрироваться
Закрити
icon-block
Заважає реклама?
Ви маєте можливість її відключити!
Бажаєте побачити, як сайт буде виглядати без реклами?
Вимкнути на 10 секунд