Складання РК до ПН, складеної на неплатника ПДВ, якщо після отримання попередньої оплати змінюється кількість та вартість товарів/послуг

Чи має право постачальник товарів/послуг скласти розрахунок коригування до податкової накладної, якщо після отримання попередньої (авансової) оплати від неплатника ПДВ відбувається зміна кількості та вартості товарів/послуг?

Пунктом 201.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі – ПКУ) визначено, що на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну (далі – ПН) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Відповідно до п. 192.1 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування (далі — РК) до ПН, складеному в порядку, встановленому для ПН, та зареєстрованому в ЄРПН.

Зменшення суми податкових зобов’язань платника податку – постачальника в разі зміни суми компенсації вартості товарів/послуг, наданих особам, що не були платниками цього податку на дату такого постачання, дозволяється лише при поверненні раніше поставлених товарів у власність постачальника з наданням отримувачу повної грошової компенсації їх вартості, у тому числі при перегляді цін, пов’язаних з гарантійною заміною товарів або низькоякісних товарів відповідно до закону або договору (п. 192.2 ПКУ).

Відповідно до п. 9 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1246, РК до ПН, складених, зокрема до ПН, які не видаються отримувачу (покупцю) – платнику податку (за наявності законодавчих підстав для складення таких РК), підлягають реєстрації постачальником (продавцем).

Отже на дату отримання від неплатника ПДВ попередньої (авансової) оплати постачальник товарів/послуг складає ПН  та реєструє її в ЄРПН.

Якщо товари/послуги неплатнику ПДВ поставлені не були, то у разі зміни їх кількості та вартості, постачальник РК не складає.

Разом з цим, на дату фактичного постачання товарів/послуг такий платник має право скласти РК до ПН за формою та у порядку, затвердженими наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307, та зареєструвати його в ЄРПН.