Оподаткування ПДВ операцій з постачання окремих компонентів програмної продукції

ДФС в індивідуальній податковій консультації від 10.11.2017 р. № 2584/6/99-99-15-03-02-15/ІПК роз'яснює деякі питання оподаткування ПДВ операцій з постачання програмної продукції або її компонентів.

Пунктом 26¹ підр. 2 розд. XX ПКУ визначено, що для операцій з постачання програмної продукції тимчасово, з 01.01.2013 р. до 01.01.2023 р. запроваджено пільговий режим оподаткування ПДВ, згідно з яким звільняються від оподаткування операції з постачання програмної продукції, до якої відносяться:

• результат комп'ютерного програмування у вигляді операційної системи, системної, прикладної, розважальної та/або навчальної комп'ютерної програми (їх компонентів), а також у вигляді інтернет-сайтів та/або онлайн-сервісів;
• криптографічні засоби захисту інформації.

Якщо внаслідок поставки послуг, пов'язаних з програмною продукцією, відбуваються які-небудь зміни в такій програмній продукції (в т.ч. оновлення, удосконалення, модернізація і виправлення помилок), то вони розглядаються як операції з поставки окремих компонентів (елементів) програмної продукції і звільняються від обкладення ПДВ відповідно до 26¹ підр. 2 розд. XX ПКУ.

Такий режим звільнення поширюється не на осіб, а на операції. На всіх етапах в ряді поставок програмної продукції операції за цією поставкою звільняються від обкладення ПДВ.

Якщо технічна підтримка (встановлення, налаштування, тестування, виявлення і усунення недоліків) програмної продукції (комп'ютерних програм), яка здійснюється її виробником, є складовою частиною поставки програмної продукції, то операції з постачання даної продукції звільняються від оподаткування ПДВ.

У разі якщо послуги з технічної підтримки (встановлення, налаштування, тестування, виявлення і усунення недоліків) програмної продукції (комп'ютерних програм) не входять до складу вартості програмної продукції і поставляються не її виробниками, то вони обкладаються ПДВ за основною ставкою.

Операції з поставки окремих компонентів програмної продукції, на підставі або за допомогою яких створюється певна програмна продукція або які можуть діяти як самостійні комп'ютерні програми, звільняються від обкладення ПДВ.

Операції з поставки послуг (виконання робіт) з розробки програмної продукції або її компонентів, якщо виконавці послуг (робіт) не купують права власності на дану програмну продукцію в процесі її створення, а по завершенні виконання таких послуг (робіт) право власності на готову програмну продукцію (її компоненти) набуває замовник, обкладаються ПДВ.