Коригування накладної, складеної на суму перевищення

"Вісник. Офіційно про податки"

Підприємство склало зведену податкову накладну виходячи з перевищення ціни придбання над фактичною ціною постачання товарів. Чи можна до цієї накладної (та на яку дату) скласти розрахунок коригування у разі зменшення вартості придбання таких  товарів?

Пунктом 188.1 ПКУ передбачено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни, зокрема, придбання таких товарів/послуг.

Відповідно до п. 15 Порядку № 1307  у разі постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена, зокрема, згідно зі ст. 188 ПКУ, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг, постачальник (продавець) складає дві податкові накладні:

• одну — на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання;
• іншу — на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання над фактичною ціною, або може скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів/послуг.

У податковій накладній (у тому числі зведеній), складеній на суму такого перевищення, робиться позначка відповідно до п. 8 Порядку № 1307 («15 – Складена на суму перевищення бази оподаткування, визначеної відповідно до ст. 188 ПКУ, над фактичною ціною постачання»). Така податкова накладна отримувачу (покупцю) не надається, а  у її рядках, відведених для зазначення даних покупця, постачальник (продавець) вказує власні дані.

Згідно з п. 192.1 ПКУ якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника й отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеного в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунки коригування, складені платником податку до податкових накладних, які, зокрема, не видаються отримувачу, підлягають реєстрації у ЄРПН таким платником.

Згідно з п. 21 Порядку № 1307 у разі здійснення коригування сум податкових зобов’язань, а також у випадку виправлення помилок, допущених при складанні податкової накладної, не пов’язаних зі зміною суми компенсації вартості товарів/послуг, відповідно до ст. 192 ПКУ постачальник (продавець) товарів/послуг складає розрахунок коригування за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Отже, якщо після реєстрації у ЄРПН зведеної податкової накладної, складеної виходячи з перевищення ціни прид­бання/звичайної ціни/балансової (залишкової) вартості товарів/послуг над фактичною ціною їх постачання, відбувається зменшення вартості придбаних товарів/послуг, продавець на дату реєстрації у ЄРПН розрахунку коригування до відповідної податкової накладної, складеного у зв’язку зі зменшенням вартості придбаних товарів/послуг, має право скласти розрахунок коригування до такої зведеної податкової накладної.

Підготувала Ганна ЧЕРНИШОВА,
оглядач «Вісника»,
за сприяння
Алли КОНОНОВОЇ,
начальника відділу розгляду звернень з ПДВ Управління вдосконалення
непрямого оподаткування Департаменту методологічної
та нормотворчої роботи Державної фіскальної служби України