Аванс за товари (послуги) повертає новий боржник: які ПДВ-наслідки

За договором купівлі-продажу товарів/послуг покупець перерахував постачальнику аванс, але товари/послуги постачальник так і не поставив. Натомість було укладено договір про переведення боргу постачальником (боржником) на нового боржника, який повернув авансовий платіж покупцю. Які ж будуть ПДВ-наслідки здійснення таких операцій?

Податківці зазначили ось що:

• платник ПДВ – постачальник товарів/послуг на дату отримання авансового платежу від покупця за такі товари/послуги зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ та скласти податкову накладну і зареєструвати її в ЄРПН;
• операція з торгівлі борговими зобов’язаннями (не передбачається постачання товарів/послуг), яка здійснюється за грошові кошти, не є об’єктом оподаткування ПДВ, а тому за такою операцією у платника податку податкові зобов’язання з ПДВ не виникають;
• враховуючи те, що після переведення боргу постачальником (боржником) на нового боржника повернення авансового платежу покупцю здійснюється новим боржником, а не постачальником (боржником), законодавчі підстави для складання розрахунку коригування до податкової накладної на зменшення податкових зобов’язань з ПДВ у постачальника (боржника) відсутні, оскільки не виникає жодної з обставин, зазначених у п. 192.1 ПКУ;
• оскільки згідно з умовами цивільно-правового договору покупець після переведення боргу постачальником (боржником) на нового боржника не отримуватиме товар, за який було сплачено авансовий платіж (засоби захисту рослин) та має отримати від нового боржника частково товар (продукцію власного виробництва постачальника) та грошові кошти, то такий покупець втрачає право на раніше сформований податковий кредит з ПДВ на підставі податкової накладної, складеної і зареєстрованої в ЄРПН постачальником (боржником) за операцією з постачання засобів захисту рослин на дату отримання авансового платежу. У даному випадку покупець зобов’язаний зменшити суму ПДВ, включену до складу податкового кредиту, шляхом нарахування податкових зобов’язань з ПДВ та складання і реєстрації в ЄРПН зведеної податкової накладної за правилами, визначеними п. 198.5 ПКУ.

Див. ІПК ДФСУ від 20.08.2018 р. № 3596/6/99-99-15-03-02-15/ІПК.