Додаток РІ — різниці

Хто повинен заповнювати додаток?

Заповнювати додаток РІ доведеться платникам податку на прибуток, у яких протягом звітного року виникли «різничні» операції — цебто ті операції, які згідно ПКУ вимагають коригувати бухобліковий фінрезультат на суми податкових різниць.

Інколи платники схильні думати, що якщо вони — малодохідники (дохід менше 20 млн грн.) і зробили у декларації позначку про незастосування коригувань, то цим вони вже зняли всі питання і додаток РІ їх не стосується. Якби ж то! ПКУ не дозволяє зовсім відмовитися від податкових різниць. Навіть малодохідникам дозволено не визначати лише ті різниці, які прописано у розд. ІІІ ПКУ, та й то за винятком збитків минулих років (пп. 134.1.1, 140.4.2 ПКУ)*.

* До речі, принагідно нагадаємо: на думку фіскалів, рішення про незастосування різниць потрібно зазначати не лише у декларації за період, у якому, власне, прийнято це рішення, а й у кожній наступній декларації, яка заповнюється без урахування різниць, передбачених розд. ІІІ ПКУ (БЗ 102.23.02).

Натомість, як можна побачити власне із додатка РІ, у ньому відображають також різниці, що їх визначено розд. І, розд. ІІ і розд. ХХ ПКУ. Якщо ви здійснюєте операції, за якими у зазначенихрозділах ПКУ передбачено різниці, ви зобов’язані ці різниці визначати і заповнювати за ними додаток РІ. І жоден статус малодохідника і позначка у декларації вас від цього не врятують. Фіскали підтверджують це, коли пишуть, що «малюки-безрізничники» декларацію з податку на прибуток заповнюють без урахування тільки тих різниць, які визначено розд. ІІІ ПКУ (див. лист ДФСУ від 21.05.2018 р. № 2239/6/99-99-15-02-02-15/ІПК).

Єдина розрада в тому, що, будучи малодохідником, ви можете заповнювати додаток РІ тільки щодо «обов’язкових» різниць. Тобто, наприклад, якщо у вас є збитки минулих років і ви — малодохідник, який зробив позначку в декларації про відмову від різниць, вам достатньо буде заповнити у додатку РІ лише рядок 3.2.4. А от, наприклад, «амортизаційні» рядки у такому додатку РІ ви можете не заповнювати і додаток АМ (про нього читайте на с. 40) не подавати (див. БЗ 102.23.02). Відповідно, у підсумках додатка РІ і у рядку 03 декларації у вас у цьому випадку буде зазначатися лише сума за «обов’язковими» різницями.

Тож зовсім не подавати додаток РІ можна тільки в одному випадку — у разі відсутності будь-яких операцій, за якими згідно з ПКУ передбачено визначати різниці. Отже, діє правило «як нема, все й дарма»: додаток РІ не подається у зв’язку із відсутністю показників для його заповнення (БЗ 102.23.02). У такому випадку і рядок 03 власне декларації буде порожнім.

Що нового у додатку?

Завдяки наказу від 19.10.2018 р. № 842 додаток РІ викладено повністю у новій редакції. Але нехай вас це не лякає. Абсолютна більшість «різничних» рядків у новій редакції залишилися на своїх місцях, із тими самими номерами, що були раніше.

Нові «різничні» рядки, звісно, теж є. Але причина їх появи — суто технічна: з 01.01.2018 р. у податковоприбутковому обліку з’явилися нові різниці, а також було підкориговано низку вже наявних. Детально про це поговоримо, власне, при описі відповідних рядків додатка РІ.

Основне призначення додатка РІ не змінилося — у ньому розшифровують і підсумовують загальну величину різниць, на які збільшують/зменшують бухгалтерський фінрезультат. Додаток РІ, як і раніше, складається з 4 розділів:

— розділ 1 — «амортизаційні» різниці (ст. 138 ПКУ);

— розділ 2 — різниці при формуванні резервів (забезпечень) (ст. 139 ПКУ);

— розділ 3 — різниці за фінансовими операціями (ст. 140 ПКУ). У цьому розділі, зокрема, відображають збитки минулих років (пп. 134.1.1, 140.4.2 ПКУ);

— розділ 4 — інші різниці. Тут, зокрема, відображають: різниці при продажу й іншому відчуженні цінних паперів (ст. 141 ПКУ); різниці у разі застосування трансфертних цін (ст. 39 ПКУ); різниці за страхуванням (ст. 123¹ ПКУ); «перехідні» різниці (підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).

Тож малодохідники, які зробили позначку про відмову від різниць у декларації (заповнили поле «Наявність рішення»), можуть забути виключно про розділи 1 і 2 додатка РІ. Про розділ 3 їм слід пам’ятати заради збитків минулих років, а про розділ 4 — заради інших «універсальних» різниць.

Алгоритм, за яким заповнюється додаток РІ, також не змінився. Коротко згадаємо його. Отже, у лівій частині додатка зібрані різниці, що збільшують фінрезультат до оподаткування, а в правій — ті, що зменшують його. Після зазначення коригувань за усіма наявними «різничними» операціями у додатку окремо підсумовують усі збільшуючі (рядок 01 додатка) та усі зменшуючі (рядок 02додатка) коригування. Потім з першої величини віднімають другу: ряд. 01 - ряд. 02. Це й і підсумкова сума різниць, на яку коригують (збільшують або зменшують) бухгалтерський фінрезультат (рядок 03 додатка).

Підсумок підрахунку всіх різниць (які збільшують і зменшують фінрезультат) з додатка РІ переносять з відповідним знаком («+» чи «-») у спеціально відведений для цього рядок 03 основної частини декларації. Тож якщо у додатку РІ сума «збільшуючих» різниць переважає суму «зменшуючих», об’єкт оподаткування збільшується на значення рядка 03 декларації, а якщо навпаки — зменшується.

А якщо рядок 01 додатка РІ дорівнює його рядку 02 і значення рядка 03 цього додатка дорівнює нулю? Додаток РІ усе одно потрібно заповнювати та подавати! Бо ж навіть якщо «різничні» операції ніяк не змінили значення об’єкта оподаткування, їх наявність сама собою є підставою для того, аби заповнювати додаток РІ.

Тепер — кілька слів про конкретні рядки додатка РІ, які зазнали змін завдяки наказу № 842. Для більшої наочності продемонструємо їх у вигляді таблиці.

Рядки додатка РІ, що у 2018 році зазнали змін порівняно з 2017-м... ЧИТАТИ ДАЛІ...

Інші матеріали із "Податки та бухгалтерський облік", 2019, № 11:
Додаток ПЗ — пільговий прибуток
Додаток АМ — амортизація
Додаток ЦП — цінні папери

Передплатити "Податки та бухгалтерський облік"