Надання/отримання підприємцем фінансової допомоги

ФОП – платник єдиного податку першої – третьої груп, який отримав безповоротну фінансову допомогу, сплатить 18% ПДФО та 1,5% військового збору.

Сума безповоротної фінансової допомоги не є доходом фізичної особи – підприємця платника єдиного податку отриманого від здійснення господарської діяльності. Водночас як додаткове благо вказана сума включається до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи та оподатковується податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 % та військового збору 1,5 %

Не повернена поворотна фінансова допомога ФОП, який припинив підприємницьку діяльність, оподатковується ПДФО та військовим збором та підлягає декларуванню.

У разі прийняття фізичною особою – підприємцем рішення про припинення підприємницької діяльності та якщо нею не повернуто отриману поворотну фінансову допомогу до спливу 12 календарних місяців, фізична особа включає таку допомогу до загального річного оподатковуваного доходу та подає річну податкову декларацію про майновий стан і доходи як фізична особа (громадянин), відповідно до вимог розділу IV ПКУ.

Підприємцю – платнику єдиного податку повернули раніше надану фінансову допомогу – дохід оподатковується за ставкою 15% та ФОП зобов’язаний перейти на загальну систему.

Фізична особа – підприємець, яка порушила умови перебування на спрощеній системі оподаткування, встановлені ПКУ, а саме надавала поворотну фінансову допомогу, зобов’язана оподаткувати дохід в сумі повернутих коштів за надання такої допомоги за ставкою 15 % та перейти на сплату інших податків і зборів з першого числа місяця, наступного за звітним кварталом, в якому відбулося таке порушення. При цьому у разі повернення коштів платнику єдиного податку, які раніше надавалися ним як платником податків і зборів на загальних підставах до переходу на спрощену систему оподаткування, сума таких коштів також включається до доходу та оподатковується за ставкою 15 %.

Підприємець – платник єдиного податку зобов’язаний включити до складу доходу не повернуту ним поворотну фінансову допомогу, до суми перевищення обсягу доходу застосувати ставку 15% і перейти на загальну систему.

Як оподатковується поворотна фінансова допомога, отримана ФОП під час перебування на загальній системі оподаткування, та залишається не поверненою ним протягом 12 календарних місяців з дня її отримання вже на спрощеній системі оподаткування? – Поворотна фінансова допомога, отримана фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку у період його перебування на загальній системі оподаткування, та не повернена ним протягом 12 календарних місяців з дня її отримання (в даному випадку термін повернення припав на період застосування спрощеної системм оподаткування), включається до складу доходу і оподатковується за ставками, визначеними для відповідної групи, за умови не перевищення обсягу доходу для відповідної групи. При перевищенні обсягу доходу платник єдиного податку зобов’язаний застосувати до суми перевищення ставку у розмірі 15 % та за заявою або перейти на іншу групу єдиного податку, або перейти на загальну систему оподаткування.

Не повернуту поворотну фінансову допомогу підприємці – платники єдиного податку першої та другої групи оподатковують за результатами звітного року (а якщо є перевищення обсягу доходу – за результатами кварталу), третьої – за результатами звітного кварталу.

Для фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку першої та другої групи, для яких податковим (звітним) періодом є календарний рік, сума поворотної фінансової допомоги, що не повернута протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, відображається у складі доходів такого платника за підсумками податкового (звітного) року, на який припадає термін її повернення. У разі якщо сума поворотної фінансової допомоги не повертається у зазначений вище термін і при цьому отримані протягом податкового (звітного) періоду доходи перевищують обсяги доходів, встановлені ПКУ для відповідної групи, то платники єдиного податку першої та другої групи мають подати податкову декларацію у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Для фізичних осіб – підприємців – платників єдиного податку третьої групи, для яких податковим (звітним) періодом є календарний квартал, відображення суми поворотної фінансової допомоги, яка не повертається протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, здійснюється за підсумками звітного кварталу, на який припадає термін повернення такої допомоги.

Оподаткування поворотної фінансової допомоги, отриманої фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку, яка не повертається протягом 12 календарних місяців з дня її отримання, здійснюється за ставками, визначеними для відповідної групи, за умови не перевищення обсягу доходу для відповідної групи. При перевищенні обсягу доходу платник єдиного податку зобов’язаний застосувати до суми перевищення ставку у розмірі 15 % та за заявою або перейти на іншу групу єдиного податку, або перейти на загальну систему оподаткування.

ФОП на загальній системі оподаткування оподатковує не повернену вчасно поворотну фінансову допомогу.

Протягом дії договору сума поротної фінансової допомоги, отриманої фізичною особою – підприємцем не включається до складу його доходу. Якщо сума поворотної фінансової допомоги не повертається у визначений у договорі термін, то вона включається до складу доходів фізичної особи – підприємця та оподатковується на загальних підставах (18% ПДФО та 1,5% військового збору).

Безповоротна фінансова допомога, надана ФОП на загальній системі оподаткування оподатковується як додаткове благо фізичної особи.

У разі якщо фізична особа – підприємець отримує інші доходи, ніж від провадження підприємницької діяльності, у межах обраних ним видів такої діяльності, такі доходи оподатковуються за загальними правилами, встановленими ПКУ для платників податку – фізичних осіб (п. 177.6 ПКУ). Оскільки надана безповоротна фінансова допомога не є результатом від здійснення підприємницької діяльності фізичної особи – підприємця, що проводиться у порядку та за правилами передбаченими законодавством для такої категорії осіб, то така сума допомоги оподатковується за нормами встановленими ПКУ для оподаткування доходів фізичних осіб як додаткове благо (18% ПДФО та 1,5% військового збору).

Податковий агент, який нараховує (виплачує, надає) дохід платнику, зобов’язаний утримати податок і збір із суми такого доходу за рахунок платника.

Надана підприємцем благодійна (спонсорська) допомога неприбутковій організації не враховується у складі його витрат.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб – підприємців визначений ст. 177 ПКУ, згідно з п. 177.2 якого об’єктом оподаткування підприємця є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов’язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи – підприємця. Пунктом 177.4 ПКУ визначено перелік витрат, безпосередньо пов’язаних з отриманням доходів фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності на загальній системі оподаткування, яким не передбачено віднесення до витрат сум благодійної (спонсорської) допомоги, що її надає фізична особа – підприємець на загальній системі оподаткування.

Сума безповоротної фінансової допомоги, наданої ФОП (у т.ч. платнику єдиного податку) відображається у ф.1ДФ за ознакою доходу «126».

Сума безповоротної фінансової допомоги, наданої фізичній особі – підприємцю (в т.ч. фізичній особі – підприємцю – платнику єдиного податку) не є доходом від провадження підприємницької діяльності такої особи та в податковому розрахунку за ф. № 1ДФ відображається за ознакою доходу «126». Нагадаємо, сума безповоротної фінансової допомоги, надана платнику податку – фізичній особі, обкладається ПДФО за ставкою 18% та військовим збором за ставкою – 1,5 %.

Поворотна фінансова допомога надана ФОП (у т.ч. платнику єдиного податку) відображається у ф. № 1ДФ за ознакою «153».

Відповідно до Довідника ознак доходів, наведеного у додатку до Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Мінфіну від 13.01.2015 р. № 4, основна сума поворотної фінансової допомоги, наданої платником податку іншим особам, яка повертається йому, основна сума поворотної фінансової допомоги, що отримується платником податку відображається у податковому розрахунку за ф. № 1ДФ під ознакою доходу «153».

На разову безповоротну фінансову допомогу працівникам роботодавця та на допомогу стороннім особам не нараховується ЄСВ, із систематичної допомоги своїм працівникам – роботодавцеві слід сплачувати єдиний внесок.

Базою нарахування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування є безповоротна фінансова допомога, що має систематичний характер та виплачена роботодавцем працівникам, які перебувають з ним у трудових відносинах. ЄСВ не нараховується на суму безповоротної фінансової допомоги разового характеру та безповоротної фінансової допомоги, виплаченої роботодавцем особам, які не перебувають з ним у трудових відносинах.

На нецільову благодійну допомогу особі не нараховується ЄСВ.

Оскільки нецільова благодійна допомога не належить до основної, додаткової заробітної плати та інших заохочувальних, компенсаційних виплат, а відповідно до п. 3.31 розд. 3 Інструкції № 5 є матеріальною допомогою разового характеру і, відповідно «іншою виплатою, що не належить до фонду оплати праці», то вона не є базою нарахування ЄСВ.