Три умови розподілу ПДВ

Автор: Ольховик Ольга, податковий експерт.

Щороку, 31 грудня… платники ПДВ, які здійснюють не лише оподатковувані, але й пільгові постачання, готуються до процедури перерахунку ПДВ. А ми традиційно готуємо номер на цю тему. За яких умов виникає необхідність розподілу ПДВ? На яку дату нараховують розподільчі податкові зобов’язання (ПЗ)? Які правила ПДВ-перерахунку? І як усе це відобразити в декларації з ПДВ? Про це й не лише наш сьогоднішній тематичний номер.

ПДВ необхідно розподіляти, якщо виконуються відразу три такі умови:

1) неоподатковувані постачання — платник здійснює оподатковувані та неоподатковувані ПДВ постачання;

2) подвійні придбання — платник використовує придбані з ПДВ товари/послуги/необоротні активи одночаснов оподатковуваній і неоподатковуваній діяльності (або ж придбаває з ПДВ товари/послуги, необоротні активи, призначені для одночасного використання в оподатковуваній і неоподатковуваній діяльності) та не може безпосередньо поділити ці придбання між пільговими й оподатковуваними постачаннями;

3) право на податковий кредит (ПК) — платник має право відобразити ПК за такими подвійними придбаннями.

Неоподатковувані постачання

Щойно платник починає здійснювати неоподатковувану діяльність, він повинен розрахувати частку використання в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях (ЧВ) та зафіксувати її в декларації того звітного періоду, в якому вперше здійснені неоподатковувані операції. Тут важливо враховувати, що:

1) неоподатковувана операція виникає на дату першої події (або за касовим методом — якщо операція підпадає під касові правила).

Тобто сам факт відвантаження неоподатковуваного/звільненого товару, надання послуг важливий далеко не завжди. За наявності передоплати (або навіть при постоплаті — для операції, на яку діє касовий метод) неоподатковувану операцію слід відобразити в декларації за період надходження коштів;

2) необхідність розподілу виникає, тільки якщо частка використання в неоподатковуваних операціях (в ужитку — анти-ЧВ), розрахована в таблиці 1 додатка Д7 до декларації з ПДВ, дорівнює або перевищує 0,01 % у загальному обсязі постачань платника.

Обсяг неоподатковуваних операцій для розподільчих цілей дивимося за рядком 5 декларації з ПДВ

Тут відображають операції:

1) з постачання товарів/послуг, які не є об’єктом оподаткування згідно зі ст. 196 ПКУ.

Зверніть увагу: розподілу ПДВ вимагають не всі операції, перелічені в ст. 196 ПКУ, а тільки ті з них, які підпадають під визначення постачання товарів/послуг (з пп. 14.1.185 і 14.1.191 ПКУ). Тому, наприклад, обсяги операцій з передачі майна на відповідальне зберігання чи в операційну оренду (згадані в п.п. 196.1.2 ПКУ), або операції з виплати зарплати (з п.п. 196.1.6 ПКУ), імпортні операції в рядку 5 декларації не відображають;

2) з постачання послуг, місце постачання яких згідно з пп. 186.2 і 186.3 ПКУ визначене за межами митної території України;

3) з постачання товарів/послуг, звільнених від оподаткування згідно зі ст. 197 ПКУ, підрозд. 2 розд. XX ПКУ, міжнародними договорами (угодами).

Будьте пильними! Розподіл ПДВ може підкрастися зовсім непомітно. Наприклад, у випадку, якщо підприємство здійснює утилізацію макулатури (детальніше див. на с. 20).