Податкова амністія для фізичних осіб. 10 запитань і відповідей

Марія Сибирякова, Менеджер напрямку «Міжнародне оподаткування» та практики Deloitte Private компанії Делойт в Україні, НВ-Бізнес.

15 червня Верховна Рада в другому читанні прийняла законопроект 5153, відомий як закон про «податкову амністію». Поки Закон очікує на підписання президентом та офіційне оприлюднення, розберемося, що саме сталося і чого очікувати далі.

Стаття написана в співавторстві з Андрієм Серветником, партнером, керівником напрямку «Міжнародне оподаткування» та практики Deloitte Private компанії «Делойт» в Україні.

Що таке «амністія» та кого стосується Закон

Почнемо з основного — платники податків отримують право «очистити» свої активи, придбані за рахунок доходів, з яких раніше не були сплачені належні податки. Щоб скористатися амністією необхідно добровільно подати одноразову спеціальну декларацію та сплатити спеціальний збір з суми «амністованих» доходів.

Право на амністію надається фізичним особам — резидентам України та нерезидентам, які на момент набуття активів/доходів були резидентами України. Позбавлені права скористатися амністією лише ті, хто починаючи з 1 січня 2005 року працював на державній службі (Закон не дозволяє «очистити» корупційні доходи), а також особи, щодо яких застосовані санкції відповідно до законодавства України.

Отже, передбачена Законом процедура має риси як податкової амністії, так і амністії капіталів.

«Амністія» та «безподаткова» ліквідація іноземних компаній — у чому відмінність?

Всі, хто «тримає руку на пульсі» останніх податкових змін, пам’ятають, що до кінця 2021 року (а в деяких випадках і трошки довше) у платників податків ще є можливість скористатися нормами щодо «безподаткової ліквідації» — ліквідувати свої іноземні компанії та отримати ліквідаційний дохід без сплати податку на доходи фізичних осіб в Україні (але зі сплатою 1.5% військового збору).

Варто зазначити, що «амністія» та «безподаткова» ліквідація ніяк не пов’язані між собою. Це просто дві різні форми звітування про доходи фізичних осіб із застосуванням пільгового оподаткування. Обидві процедури є цілком добровільними, тож платник податків може обрати, що буде краще для нього в конкретній ситуації. Можливе використання однією і тією ж особою одночасно як «амністії», так і «безподаткової ліквідації» щодо різних типів доходів.

Які строки для подання спеціальної декларації

Строк для подання спеціальної декларації щодо «амністованих» доходів складає один рік — з 1 вересня 2021 року до 1 вересня 2022 року.

Які активи можна задекларувати

Амністія поширюється на всі активи, набуті фізичною особою за рахунок доходів, отриманих до 1 січня 2021, і з яких досі не були сплачені податки (якщо, звісно, це вимагалося). Тож якщо дохід був отриманий у 2021 році, то дія Закону на нього поширюватися не буде, і він має бути відображений вже у звичайній щорічній декларації із застосуванням повної ставки податку.

«Амністувати» можна гроші на рахунках в українських та іноземних банках, рухоме та нерухоме майно, акції та частки у капіталі компаній та інші активи. Вичерпного переліку Закон не встановлює, як, власне, і граничного часу набуття активів у минулому.

Водночас варто пам’ятати, що поки в Україні існують строки давності щодо несплати податків, але є й ризик того, що їх спробують прибрати з законодавства.

Не можуть бути задекларовані та «амністовані» активи, отримані внаслідок вчинення кримінальних правопорушень (крім податкових та валютних порушень і деяких порушень у сфері захисту економічної конкуренції).

Чи потрібно повертати майно в Україну

Ні. Така ідея обговорювалася на стадії розробки законопроекту, однак у фінальній версії Закону її немає. Ви цілком законно можете амністувати, наприклад, гроші на іноземному рахунку, але за умови сплати спеціального збору за вищою ставкою, ніж при переміщенні цих коштів до українського банку.

Чи потрібно розкривати джерела отримання майна

Ні, не потрібно. До того ж, податковим органам забороняється вимагати додаткові документи стосовно коштів та джерел їх походження, окрім тих, що зазначені в Законі. Але, якщо кошти «для амністії» будуть розміщені в українському банку (а це буде обов’язково, якщо треба задекларувати готівку чи, наприклад, золото в банківських злитках), то банк буде зобов’язаний провести повну перевірку відповідно до законодавства у сфері фінансового моніторингу, що вимагатиме надання підтверджуючих документів та додаткової інформації.

Що гарантує Закон

Щодо «амністованих» доходів (звісно в разі їх належного декларування та сплати спеціального збору) Закон передбачає звільнення від кримінальної та адміністративної відповідальності за порушення податкового та валютного законодавства, а також за деякі порушення у сфері господарської діяльності.

Крім цього, декларантам гарантується неможливість використання відомостей із спеціальних «амністійних» декларацій у розслідуваннях та/або перевірках стосовно декларанта. Однак, враховуючи досвід сусідніх країн, до цього питання слід ставитися дуже обережно.

Які податки необхідно сплатити при одноразовому декларуванні

Протягом 30 календарних днів з дати подання декларації необхідно сплатити спеціальний збір у такому розмірі:

• 5% - щодо об'єктів, розташованих і зареєстрованих в Україні, зокрема валютних цінностей в українських банках;
• 7% - щодо активів, розташованих за кордоном, якщо декларація буде подана ДО 1 березня 2022 року (знижена ставка, щоб мотивувати до оперативного розкриття)*;
• 9% - щодо активів, розташованих за кордоном, якщо декларація буде подана ПІСЛЯ 1 березня 2022 року*;
• 2.5% - щодо доходів, за рахунок яких у період з 1 вересня 2021 року до 31 серпня 2022 року були придбані державні облігації України з періодом погашення понад 365 днів без права дострокового погашення*.

* Можливе застосування підвищеної ставки (+2.5%) із розстроченням сплати трьома рівними частинами щорічно. Строки сплати збору також будуть відповідно змінені.

Тож чи варто скористатися можливістю легалізувати свої доходи через «амністію»

На це питання слід дивитися з огляду на останні новини України та світу. Україна активно імплементує правила, спрямовані на боротьбу з ухиленням від оподаткування (згадайте, зокрема, правила контрольованих іноземних компаній). Очікується, що скоро для України запрацює система автоматичного обміну податковою інформацією за стандартом CRS (Common Reporting Standard). Тож іноземні банки більшості країн будуть зобов’язані щорічно передавати інформацію про підзвітні банківські рахунки резидентів України українським фіскальним органам через податкові органи своїх країн.

В Україні вже точаться розмови про запровадження «всезагального декларування» та встановлення непрямих методів контролю за відповідністю доходів і витрат фізичних осіб, що може стати ефективним механізмом виявлення незадекларованих доходів.

Отже, якщо не «амністувати» активи зараз із застосуванням зниженої ставки спеціального збору, то є ризик того, що їх виявлять податківці та змусять платити повну ставку податку 18%, а також донарахують штрафи та пеню. Якщо у вас є активи, які ви готові «очистити», то «податкова амністія» може бути найбільш вдалим шансом.

Водночас вже зрозуміло, що в реаліях України надані Законом гарантії безпеки можуть виявитися недостатніми.

Як зрозуміти, чи готові ви до «податкової амністії» поки термін декларування ще не настав

По-перше, необхідно зробити «домашнє завдання» — провести повний аналіз своїх активів на предмет наявності порушень в минулому податкового та іншого законодавства, а також оцінити ризики, пов’язані з отриманням та володінням такими активами.

По-друге, необхідно визначитися зі стратегією декларування — яка форма декларування для вас буде найбільш вигідною та зручною, наприклад, декларування грошей на рахунку в іноземному банку чи в українському, чи може придбання ОВДП.

Та найголовніше — слід оцінити, які економічні та юридичні ризики може спричинити декларування активів шляхом «амністії». Це, зокрема, включає питання захисту ваших персональних даних, а також можливих ризиків від розкриття інформації про вас третім особам.