Продаємо пиво/вино навинос у ПЕТ

Автор: Войтенко Тетяна, податковий експерт.

Сьогоднішній тематичний номер ми присвятили досить прибутковому й доволі специфічному виду діяльності — торгівлі алкоголем. Для реалізації практично всіх видів алкогольних напоїв треба мати ліцензію і використовувати РРО/ПРРО. Роздрібні продажі алкоголю оподатковують акцизним податком. Про сьогодення і майбутнє алкоторгівлі ми вам і розповімо. А розпочнемо з торгівлі пивом і вином на розлив навинос. Розливати будемо з кегів, упаковки типу «Tetra-Pak» тощо в пластикову тару — ПЕТ-пляшки. Тобто обговоримо нюанси роздрібної торгівлі пивом і вином навинос без споживання товару в закладі торгівлі.

Торгівля навинос

Продаж алкоголю навинос є різновидом роздрібної торгівлі.

Оскільки наша розмова про роздрібну торгівлю навинос двома видами алкогольних напоїв (п.п. 14.1.5 ПКУ) — пивом і вином, наведемо визначення цих понять.

Пиво — це насичений діоксидом вуглецю пінистий алкогольний напій із вмістом спирту етилового від 0,5 відсотка об’ємних одиниць, отриманий під час бродіння охмеленого сусла пивними дріжджами, що відноситься до товарної групи УКТ ЗЕД за кодом 2203 (п.п. 14.1.144 ПКУ, ст. 1 Закону № 481).

Безалкогольне пиво, на відміну від свого «міцного побратима», до алкогольних напоїв не належить і класифікується в товарній групі УКТ ЗЕД за кодом 2202 91 00 00 (ст. 1 Закону № 481). Тобто це пиво — звичайний товар.

Вино — це алкогольний напій, вироблений з винограду, міцність якого набувається внаслідок спиртового бродіння роздушених ягід або свіжовіджатого соку, а в разі виготовлення вин кріплених — підвищується шляхом додавання спирту етилового ректифікованого та/або спирту етилового ректифікованого виноградного, та/або дистиляту виноградного спиртового. Міцність вин може становити від 9 до 20 відсотків об’ємних одиниць (п. 12 ст. 1 Закону № 2662).

За вимогами ч. 6 ст. 15³ Закону № 481 розливати алкогольні напої для споживання на місці можуть тільки (1) заклади громадського харчування та (2) спеціалізовані відділи, що мають статус суб’єктів господарювання з універсальним асортиментом товарів (див. листи ДПСУ від 18.03.2021 № 1024/ІПК/99-00-09-03-02-06 і від 29.11.2019 № 1650/6/99-00-04-01-02-15/ІПК). А ось

продаж алкогольних напоїв на розлив навинос (у ПЕТ-пляшки) не передбачає його споживання на місці продажу

(див. постанову ВС від 28.08.2018 у справі № 806/1285/17 // reyestr.court.gov.ua/Review/76113861, «Податки & бухоблік», 2018, № 77, с. 16). Відповідно підприємства, що здійснюють роздрібну торгівлю алкоголем навинос, не зобов’язані отримувати статус закладу ресторанного господарства. Для них обмеження за типом торговельної точки (магазин це або заклад громадського харчування) не встановлені. Головне — щоб у продавця була роздрібна алколіцензія, крім випадку продажу столових вин (ч. 20 ст. 15 Закону № 481).

Вимоги до роздробу

Торгове приміщення.Торгувати вроздріб (і на розлив навинос теж) пивом відповідно до ст. 1 Закону № 481 можна тільки із стаціонарних місць реалізації, тобто в торговому приміщенні (будівлі) без обмеження площі. Але це торгове приміщення обов’язково має бути обладнане РРО/ПРРО.

Іншими ж алкогольними напоями (зокрема, вином) можна торгувати вроздріб, тільки коли площа торгового приміщення не менше 20 м² (див. лист ДФСУ від 02.05.2019 № 1915/6/99-99-12-01-02-15/ІПК).

Продаж пива (окрім безалкогольного), алкогольних, слабоалкогольних напоїв і вин столових у невизначених для цього місцях торгівлі прямо забороняє п. 12 ч. 1 ст. 15³ Закону № 481 (див. БЗ 113.03).

Місце зберігання.Якщо пиво/вино, що продається уроздріб, зберігають за тією ж адресою, де ним торгують (так відбувається зазвичай), то такий склад не вносять до Єдиного державного реєстру місць зберігання алкоголю (ч. 56 ст. 15 Закону № 481). Але якщо склад і місце торгівлі знаходяться за різними адресами, то дані про таке місце зберігання треба внести до Єдиного держреєстру.

За недотримання цієї вимоги світить штраф у розмірі 100 % вартості товару, який знаходиться в такому місці зберігання, але не менше 17000 грн (абзац шістнадцятий ч. 2 ст. 17 Закону № 481).

Ліцензування.Для роздрібної торгівлі пивом і вином навинос треба отримати роздрібну алколіцензію (ч. 20 ст. 15 Закону № 481), тобто звичайну роздрібну ліцензію, за якою можна торгувати й іншим алкоголем. Але є одне послаблення — столові вина.

При торгівлі навинос виключно столовими винами можна обійтися без роздрібної алколіцензії

(див. листи ДФСУ від 10.10.2018 № 4378/6/99-99-12-01-01-15/ІПК і від 26.06.2018 № 2855/6/99-95-42-03-15/ІПК, БЗ 113.03).

Обмежень щодо здійснення роздрібної торгівлі винами столовими на розлив з тари (посуду) місткістю менше 50 л у тару (посуд) покупця навинос чинним законодавством не встановлено (див. БЗ 113.03).

За роздрібну торгівлю алкогольними напоями без ліцензії передбачений штраф у розмірі 200 % від вартості партії товару, але не менше 17000 грн (ст. 17 Закону № 481).

Крім того, загрожує й адмінштраф за ст. 156 КпАП у розмірі від 200 до 600 ннмдг із конфіскацією предметів торгівлі та виручки, отриманої від продажу предметів торгівлі.

Зауважимо: на період карантину запроваджено певні пом’якшення в алколіцензуванні. А саме: алколіцензії закладів громадського харчування, строк дії яких сплив під час карантину, вважаються такими, що продовжують свою дію на період карантину, а також протягом 3 місяців з дня його/їх закінчення (див. «Податки & бухоблік», 2020, № 100, с. 30).

РРО.Щоб торгувати вроздріб на розлив навинос пивом і вином, треба обов’язково мати РРО. Виняток — продаж уроздріб виключно столового вина. Тоді можна обійтися без роздрібної алколіцензії і не використовувати РРО. Цей висновок стосується і ФОП — платників ЄП груп 2 і 3, які звільнені від РРО (їх дохід за 2021 рік не перевалив за 1,320 млн грн і вони не торгують товарами, що вимагають наявності РРО (детальніше про це «Алкоголь і ЄП: чим можна торгувати?»).

Річ у тому, що без РРО просто не можна фізично отримати роздрібну алколіцензію (ст. 15 Закону № 481), оскільки:

— у заяві про видачу ліцензії на роздрібну торгівлю алкогольними напоями зазначають перелік РРО/ПРРО, що знаходяться в місці торгівлі, а також інформацію про них;

— від кількості РРО/ПРРО залежить розмір плати за алколіцензію.

Код УКТ ЗЕД у чеку РРО

У чеках РРО обов’язково зазначають десятизначний код УКТ ЗЕД для всіх підакцизних товарів (див. лист ДПСУ від 06.09.2021 № 3349/ІПК/99-00-07-05-01-06). Скорочувати код до восьми знаків не можна (див. лист ДПСУ від 04.06.2021 № 2254/ІПК/99-00-07-05-01-06). Адже в п. 11 ст. 3 Закону про РРО йдеться саме про код товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД.

Пиво та вино є підакцизним товаром, тому без цього коду УКТ ЗЕД у чеку не обійтися (БЗ 109.06). За його відсутність світять штраф за п. 7 ст. 17 Закону про РРО у розмірі 5100 грн і адмінштраф за ст. 155¹ КпАП (див. БЗ 109.20).

А який код УКТ ЗЕД треба зазначати у фіскальному касовому чеку при роздрібному продажу пива на розлив?

Пиво належить до товарної групи УКТ ЗЕД за кодом 2203. За цим кодом у Законі № 674 наведено декілька товарних позицій. Пиво з солоду (солодове):

1) у посудинах місткістю 10 л або менше: (а) у пляшках (код УКТ ЗЕД 2203 00 01 00) та (б) інші (код УКТ ЗЕД 2203 00 09 00);

2) у посудинах місткістю більше 10 л (код УКТ ЗЕД 2203 00 10 00).

Відповідно пиво в кегах місткістю більше 10 л повинно мати код 2203 00 10 00. Але при продажу пива уроздріб навинос його розливають в іншу тару — ПЕТ-пляшки. У такому разі податківці радять (див. БЗ 109.10)

у чеку РРО наводити код за УКТ ЗЕД, який зазначений у накладній постачальника пива

Що стосується наявності інформації про акцизну марку в чеку РРО, то реалізаторів пива та слабоалкогольних напоїв ця вимога ніяк не зачіпає. Адже маркуванню підлягають алкогольні напої із вмістом спирту етилового понад 8,5 % об’ємних одиниць. А ось для міцніших алкогольних напоїв чекаємо ухвалення законопроєкту № 5600 (див. с.29).

Врахуйте! Підстав застосовувати з 1 жовтня 2021 року штрафи за видачу розрахункового документа без зазначення штрихкоду акцизної марки на алкоголь не виникає до внесення відповідних змін до законодавства (див. «Податки & бухоблік», 2021, № 81, с. 25). Таким, вочевидь, стане законопроєкт № 5600 (див. про нього детальніше «Торгівля алкоголем у законопроєкті № 5600»).

Бухоблік ПЕТ-тари

Роздрібний продаж пива та вина на розлив навинос здійснюють виключно в дозволену законодавством тару, включаючи ПЕТ-пляшки (ст. 11 Закону № 481). За порушення цієї вимоги ст. 11 Закону № 481 передбачає штраф у розмірі 200 % вартості реалізованої продукції, але не менше 85000 грн.

Розливають пиво/вино навинос у ПЕТ-пляшки безпосередньо в торговельній точці з кегів, упаковки типу «Tetra-Pak» і «Bag in box» тощо.

ПЕТ-пляшки є активом — вони мають цінність. Продавати їх можуть як окремий товар і як відповідну тару для алкоголю навинос.

Класифікують ПЕТ-пляшки як безповоротну тару одноразового використання (див. «Податки & бухоблік», 2021, № 62, с. 2). Отримується така тара роздрібними торговцями окремо від алкогольного напою та після реалізації останнього залишається в покупця.

ПЕТ-пляшки обліковують на субрахунку 284 «Тара під товарами», який використовують організації, що займаються торговельною діяльністю та громадським харчуванням (п. 6.2 Методрекомендацій № 2).

Після продажу алкогольних напоїв в ПЕТ-пляшках балансову вартість тари списують до складу витрат на збут: Дт 93 — Кт 284 (п. 6.4 Методрекомендацій № 2).

Якщо ж ПЕТ-пляшки реалізують як окремий товар, тоді отримані кошти від їх продажу включають до доходу разом із самим алкоголем (Кт 702), а балансову вартість відносять на собівартість реалізації: Дт 902 — Кт 284.

ВИСНОВКИ

• Підприємства, що здійснюють роздрібну торгівлю алкогольними напоями навинос, не зобов’язані отримувати статус ресторанного закладу, але повинні мати роздрібну алкогольну ліцензію (окрім продажу столових вин).
• У чеках РРО/ПРРО обов’язково зазначають десятизначний код УКТ ЗЕД для всіх підакцизних товарів — пива та вина теж.
• Наразі не передбачено обов’язку зазначати в розрахункових документах цифрове значення штрихового коду марки акцизного податку на алкогольні напої.
• Після продажу алкогольних напоїв у ПЕТ-пляшках балансову вартість тари списують до складу витрат на збут: Дт 93 — Кт 284.

Інші матеріали із "Податки & бухоблік", 2021, № 88: 

• Ох уже ці коктейлі!
• Торгівля алкоголем на розлив
• Торгівля алкоголем на виставках-ярмарках
• Ліцензія закінчилася: що робити із залишками алкогольних напоїв?
• Придбання алкоголю в оптовика: чи можна без роздрібної ліцензії?
• Спільна адреса — скільки ліцензій?
• Пиво і сидр: можна одну ліцензію
• Посередництво в торгівлі: чи потрібна ліцензія?
• Алкоголь і ЄП: чим можна торгувати?
• Роздрібний алкоакциз: розрахунок та облік
• ПН на алкоголь: роздрібний акциз і код УКТ ЗЕД
• Мінціни на алкоголь
• Торгівля алкоголем у законопроєкті № 5600
• Алкозвіт за ф. № 1-ОА: як виправити помилку

Передплатити "Податки & бухоблік"