Правильно проводимо уцінку товарів: нюанси обліку

Якщо товар уцінили та реалізували знижений товар до дати балансу.

Уцінка товарів може проводитися підприємством у будь-який  час — в разі необхідності. Побачили, що товар відповідає «ознакам знецінення» — можемо знизити ціну на цей товар. Наказом керівника підприємства створюється комісія виявлення товарів, що підлягають уціненню. Ця ж комісія має визначити суму уцінки. Переліки товарів на уцінку передають на розгляд та затвердження керівнику. Після того, як керівник їх затвердить, складається Акт уцінки (довільної форми).

Акт має містити усі обов'язкові реквізити первинного документа, передбачені ст. 9 Закону про бухоблік. У ньому мають бути зазначені причина та обґрунтування уцінки товарів.

Такий Акт – корисна річ. Може послужити нам у тому числі для пояснення податківцям комерційної мети операції (продаж товарів за зниженою ціною). А якщо йдеться про товари власного виробництва — ще й довести звичайність ціни.

Після затвердження цього Акту проводиться перемаркування цін (якщо йдеться про роздрібну торгівлю).

Відображення в обліку. Якщо після уцінки товару його первісна вартість все одно нижча за чисту вартість реалізації (ЧВР, визначається за кожною одиницею запасів відніманням від очікуваної ціни продажу очікуваних витрат на завершення виробництва та збут), то уцінка в бухобліку не відображається.

Якщо ж первісна вартість товару виявилася вищою за ЧВР, то, за великим рахунком, якщо цей товар буде реалізований до дати балансу — в обліку ми також можемо не відображати проведення з уцінки товару (Дт 946 — Кт 28). Оскільки НП(С)БО 9 вимагає відображати уцінку товарів лише на дату балансу (у частині товарів, які є у залишках на дату балансу). Тобто уцінка пройде лише «за документами». Реалізацію знижених у ціні товарів показуємо звичайними проводками. Просто може мати місце «збитковий» продаж.

Хоча не буде проблемою, якщо підприємство на підставі акта уцінки таки зробить проводку з уцінки товарів (Дт 946 — Кт 28) та у «міжбалансовий» період. Знову ж таки повторюємо: можливо це тільки в тому випадку, коли після уцінки первісна вартість товару виявляється вищою за ЧВР.

На податковий облік саме собою уцінка ніяк не впливає.

Що стосується продажу зниженого в ціні товару, то:

- Для податку на прибуток - ніяких особливостей немає. Все відображаємо за правилами бухобліку;

— а от для ПДВ-обліку, звісно, ​​доведеться враховувати вимоги абз. 2 п. 188.1 ПКУ щодо ПДВ-мінбази. Для покупних товарів — мінбаза не може бути нижчою від ціни придбання товарів; для готової продукції — нижче за звичайну ціну (при цьому податківці зазначають, що звичайна ціна — це «близнюк» ціни ринкової).

В обліку у сумі податкового зобов'язання з ПДВ, обчисленого із суми перевищення мінбази над ціною продажу, проводиться проводка: Дп 949 «Інші витрати операційної діяльності» — Кт 641/ПДВ.

Важливо! Якщо йдеться про покупні товари, то в будь-якому випадку ви повинні донарахувати ПДВ при продажу до покупної вартості (якщо продажна вартість нижча за покупну). Хоча навіть у вас є акт уцінки товарів із обґрунтуванням зниження ціни.

А ось щодо готової продукції, для якої мінбазою ПДВ є звичайна ціна, акт уцінки може допомогти обґрунтувати, що ціна після уцінки і є звичайна ціна (стаття «Правильно проводимо уцінку товарів: нюанси обліку»).

У Законі про РРО є «бородата» норма щодо необхідності ведення обліку товарних запасів у встановленому законом порядку. Довгі роки ніхто не міг зрозуміти, що це за такий порядок. Де його шукати? У рамках податкової реформи-2022 Мінфін хочуть уповноважити його затвердити. Але лише податкову реформу-2022 ще ніхто не ухвалив. А от Порядок від Мінфіну з'явився вже зараз (стаття «Несподівано-негадано» — з'явився Порядок ведення обліку товарних запасів ФОП»).

Ми підготували вам корисну схему, яка допоможе швидко і однозначно з'ясувати: потрібен вам РРО/ПРРО або КУРО з РК в 2022 році чи ні. За найгіршого сценарію — якщо жодної лібералізації до кінця року не відбудеться. У схемі враховано максимум нюансів та підводних каменів. Чи готові відповісти на три простих питання? (Стаття «РРО-кухня-2022: найгірший сценарій для ФОП»).

Залишилися питання по 46 номеру журналу «Бухгалтер 911»? Пишіть їх в коментарях!

Сергій Томашпольский, головний редактор журнала "Бухгалтер 911".