Заповнюємо декларацію: нюанси заповнення звітності з податку на прибуток

Тут зазначають тип декларації з податку на прибуток. Для цього проставляють відмітку «Х» у комірці навпроти потрібного типу:

— «Звітна» — найбільш поширений тип декларації — за базовий звітний (податковий) період (у тому числі й за звітний 2021 рік);

— «Звітна нова» — таку декларацію подають при виправленні помилок «гарячими слідами» — у нещодавно поданій звітності, граничний строк подання якої ще не минув (п. 50.1 ПКУ);

— «Уточнююча» — її заповнюють, якщо самостійно виявлені помилки минулих звітних періодів виправляють шляхом подання окремої уточнюючої декларації (спосіб виправлень згідно з п.п. «а» п. 50.1 ПКУ). Таку уточнюючу декларацію подають за формою звичайної декларації з відміткою «Х» у цій комірці

Тут зазначають (шляхом проставляння відмітки «Х»):

— звітний (податковий) період, за який подають декларацію з типом «Звітна», «Звітна нова» (у річній декларації обирають «Рік»), а також

— базовий звітний період платника (квартал або рік — залежно від того, ким є платник: квартальником чи річником)

Це поле заповнюють тільки у випадку виправлення помилок (за допомогою поточної або уточнюючої декларації). У ньому зазначають помилковий (уточнюваний) період, помилки якого виправляють. Причому згідно з роз’ясненнями податківців (див. підкатегорію 102.20.02 БЗ):

1) якщо помилки виправляють за допомогою поточної декларації (з якою подають додаток ВП), то заповнюють одночасно і поле 2, і поле 3. При цьому в полі 2 зазначають поточний звітний період (за який подається декларація), а в полі 3 — уточнюваний період, помилки якого виправляють (його переносять із поля 2 додатка ВП);

2) якщо помилки виправляють шляхом подання окремої уточнюючої декларації (відмітка «Х» стоїть у полі 1 навпроти типу «Уточнююча»), то поля 2 і 3 в уточнюючій декларації заповнюють однаково — у них зазначають помилковий (уточнюваний) період

Тут наводять повне найменування платника податку на прибуток відповідно до реєстраційних документів (п. 48.3 ПКУ; наказ Мін’юсту від 05.03.2012 № 368/5).

Повне найменування юридичної особи зазначається в установчих документах і міститься в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб, фізичних осіб — підприємців та громадських формувань (ЄДР) (ст. 90 ЦКУ).

У разі зміни підприємством найменування в декларації зазначається змінене (нове) найменування тільки з дати держреєстрації змін, внесених до установчих документів (див. лист ДФСУ від 21.03.2016 № 6092/6/99-99-19-03-02-15).

Важливо! Скорочення типу «ТОВ», «ПП» тощо тут не допускаються

У цьому полі зазначають:

1) податковий номер платника (пп. 2.2 і 2.4 Порядку № 1588):

— для юросіб — код ЄДРПОУ (8-значний номер). Юридичні особи, які не мають коду ЄДРПОУ (зокрема, нерезиденти, які перебувають на обліку в контролюючих органах як платники податків і здійснюють діяльність в Україні через постійні представництва, п. 64.5 ПКУ), зазначають 9-значний реєстраційний (обліковий) номер платника податків, присвоєний їм контролюючим органом. Зауважте! Це поле також заповнюють юрособи-єдиноподатники і неприбуткові організації, які виплачують дохід підприємствам-нерезидентам (пп. 133.1.1, 141.4.2 ПКУ; див. підкатегорію 102.04 БЗ);

— для фізосіб — реєстраційний номер облікової картки платника податків (тобто ідентифікаційний код) або серія (за наявності) та номер паспорта, якщо у фізособи немає коду за релігійними переконаннями. Увага! Це поле заповнюють фізособи (підприємці або особи, що провадять незалежну професійну діяльність), які виплачують дохід юрособам-нерезидентам. Причому як підприємці-єдиноподатники, так і ФОП-загальносистемники (пп. 133.1.4, 141.4.2, 297.5 ПКУ);

2) код КВЕД основного виду діяльності платника

До цього поля вписують податкову адресу платника. Тобто адресу, яка занесена до ЄДР і за якою особа взята на облік у контролюючому органі (п. 1.4 Порядку № 1588):

— для юросіб — місцезнаходження (п. 45.2 ПКУ);

— для фізосіб — місце проживання (п. 45.1 ПКУ).

Також зазначають: поштовий індекс, телефон, мобільний телефон, факс, e-mail

Це поле заповнюють нерезиденти, які перебувають на обліку в контролюючих органах як платники податку і здійснюють діяльність в Україні через постійні представництва (п. 64.5 і п.п. 133.2.2 ПКУ). Тут вони наводять дані про себе (повне найменування, місцезнаходження, назву та код країни). А в наступному полі 7.1 — вказують дані щодо постійного представництва.

Назву та код країни нерезидента заповнюють згідно з Переліком № 32. Зверніть увагу: в Переліку № 32 наведено два види назв країн світу — повна (офіційна) та скорочена. Вважаємо, що при заповненні декларації необхідно зазначати повну назву країни нерезидента (українською мовою)

У цьому полі наводять дані щодо постійного представництва (відокремленого підрозділу), через яке нерезидент здійснює діяльність в Україні. Постійному представництву нерезидента присвоюють 8-значний код ЄДРПОУ (детальніше див. «Податки & бухоблік», 2021, № 26, с. 5). При цьому також проставляють відмітку про постійне представництво в полі 10.

За наявності в нерезидента кількох постійних представництв у різних регіонах України декларації з податку на прибуток подаються окремо за місцезнаходженням кожного постійного представництва (лист ДПСУ від 27.09.2021 № 21953/7/99-00-21-02-01-07).

А ось звичайні платники, у тому числі ті, які виплачували дохід нерезидентам (!), це поле не заповнюють

Тут зазначають найменування податкового органу, до якого подають декларацію (п. 49.1 ПКУ)

У цьому полі наводять:

— повне найменування інституту спільного інвестування (ІСІ, п.п. 14.1.86 ПКУ);

— реєстраційний код ІСІ (згідно з даними Єдиного державного реєстру ІСІ).

При цьому також проставляють позначку про ІСІ в полі 10.

Якщо платник здійснює управління активами кількох ІСІ, то декларацію з податку на прибуток він подає окремо за кожним ІСІ, активами яких управляє (лист ДПСУ від 25.08.2021 № 3118/ІПК/99-00-21-02-01-06)

Це поле заповнюють тільки перелічені в ньому суб’єкти (проставляючи у відповідній комірці відмітку «Х»). Зокрема:

— підприємства-єдиноподатники, а також фізособи-підприємці (єдиноподатники і загальносистемники) та особи, які провадять незалежну професійну діяльність, що виплачують дохід юрособі-нерезиденту (пп. 133.1, 297.5 ПКУ);

— постійні представництва нерезидентів;

— платники, які ліквідуються і подають декларацію за останній податковий (звітний) період (п.п. 137.4.3 ПКУ). При цьому в полі 2 вступної частини декларації такі платники зазначають: базовий податковий (звітний) період, який застосовувався ними з початку року, і відповідний звітний період, у якому подається остання декларація (див. підкатегорію 102.20.02 БЗ);

— платники, які управляють активами ІСІ у вигляді утворення без статусу юридичної особи.

А ось сільгоспники при заповненні річної декларації (за звичайний календарний рік, п.п. «б» п. 137.5 ПКУ) позначку в полі 10 не проставляють. Це поле призначене для проставляння сільгоспниками позначки про особливий річний період «з липня по червень» (п.п. 137.4.1, абзац сьомий п. 46.2 ПКУ, див. листи ДФСУ від 30.06.2017 № 16989/7/99-99-15-02-01-17 і ДПСУ від 04.06.2020 № 8939/7/99-00-07-02-01-07 // «Податки & бухоблік», 2020, № 48, с. 26). Більше про надання сільгоспниками звітності з податку на прибуток див. у «Податки & бухоблік», 2021, № 63, с. 6.

Звичайні підприємства поле 10 вступної частини декларації не заповнюють