ПН/РК першої частини липня: чи можна зареєструвати 31 липня?
Вітаю, друзі! Я, Децюра Сергій, податковий експерт «Податки & бухоблік», пропоную вам поговорити про реєстрацію ПН/РК за першу половину липня. Причина розмови — позиція фіскалів щодо роботи ЄРПН у вихідні.
Почнемо з загальних правил.
Загальні правила мирного часу
Після того як минула перша половина липня всі платники ПДВ здихнули з полегшенням. Адже ПН/РК за лютий—травень уже зареєстровані. Тому можна в звичайному ритмі приступати до реєстрації ПН/РК. Так за першу половину липня їх слід зареєструвати до останнього дня (включно) календарного місяця, в якому вони складені (п. 201.10 ПКУ).
При цьому коли граничні строки реєстрації ПН/РК припадають на вихідний, святковий або неробочий день, такий день вважається операційним днем (п. 3 Порядку № 1246[1]).
-
Передплачуйте та читайте повністю:
- новини, ексклюзивні статті, довідники
- завантажуйте бланки
- усе це без реклами
місяць
Враховуючи це здалося, що за першу половину липня останнім днем коли можна зареєструвати ПН/РК є 31.07.2022. І той факт, що 31 липня — вихідний день на змогу зареєструвати ПН/РК не впливає. Адже за загальним правилом цей день хоч і не є робочим (а операційними днями є робочі дні з 8 години 00 хвилин до 20 години 00 хвилин), та все ж вважається операційним днем. Тобто в мирний час в цей день платник ПДВ без проблем міг спокійно зареєструвати ПН/РК. На цьому акцентували увагу і фіскали у БЗ 101.16[2].
При цьому оскільки за час дії ВС у Порядок № 1246 не було внесено зміни, в тому числі і щодо визначення операційного дня, то здавалося, що і в воєнний час можна реєструвати ПН/РК у вихідний день, якщо цей день є граничним строком реєстрації ПН/РК.
Правила від податкової для воєннного часу
Податківці кажуть, що на час дії ВС не можна зареєструвати ПН/РК у вихідний день, навіть якщо він є граничним днем реєстрації ПН/РК (БЗ 101.16[3]). Вони почерпнули це із п.п. 69.18 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ. Там зазначено, що тимчасово, на період ВС електронні сервіси та приймання електронних документів від платників податків здійснюються у робочі дні з 8 до 18 години.
Тому, податківці і роблять висновок: у період ВС платник ПДВ не може зареєструвати ПН/РК в ЄРПН у святковий чи вихідний день, у тому числі, якщо такий день є граничним днем їх реєстрації.
І як би платник ПДВ не пручався та оскільки ЄРПН у святкові і вихідні не працює, то і зареєструвати в ці дні ПН/РК просто фізично не вдасться.
Якщо це все перекласти на правила реєстрації ПН/РК за першу половину липня, то виходить, що ні 30, ні 31 липня зареєструвати ПН/РК у ЄРПН не вдасться.
Отже, з цього випливає, щоб не було проблем у платника ПДВ з реєстрацією ПН/РК за першу половину липня такі ПН/РК слід подати на реєстрацію не пізніше 29 липня.
Запізнилися з реєстрацією 29.07.2022: не все втрачено
А що буде якщо подати на реєстрацію ПН/РК пізніше 29.07.2022?
Якщо це зробити 01.08.2022, то однозначно відбудеться прострочка реєстрації ПН/РК і тут від штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК не заховатися. Тим більше що на сьогодні фіскали вважають, що уникнути штрафів за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК у час дії ВС не вдасться. Річ у тому, що порушення строку реєстрації ПН/РК виявляють під час камеральних перевірок, які дозволені у військовий час. А за порушення виявленні під час таких перевірок у час дії ВС штрафи застосовують у звичайному порядку і від їх застосування не рятуює ні воєнний ні карантинний мораторій[4].
А що буде якщо подати на реєстрацію ПН/РК 31.07.2022?
Точно можна сказати тільки одне, що оскільки ЄРПН не працюватиме реєстрація ПН/РК поданих у це день на реєстрацію здійснюватися не буде. ПН/РК будуть висіти в стані очікування до початку наступного операційного дня (до 01.08.2022) і в цей день має зареєструватися в ЄРПН.
Водночас, а даному випадку, хоч фактична реєстрація ПН/РК відбудеться 01.08.2022, (з простроченням реєстрації) штрафів за несвоєчасну реєстрації ПН/РК бути не повинно.
Аргументи для тих хто запізнився
Чому ми так думаємо? А все через те, що п.п. 69.18 п. 69 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ тільки говорить про те, під час війни у вихідні (в тому числі і 31.07.2022) ЄРПН не працює. Тобто не працює саме електронний сервіс який реєструє ПН/РК.
Водночас ніхто не скасовував того факту що 31.07.2022 є операційним днем в який можна реєструвати ПН/РК. Саме це випливає із норм п. 3 Порядку № 1246.
Тому якщо ви відправили ПН на реєстрацію до закінчення операційного дня (до 20:00) — ПН/РК повинна реєструватися цим же операційним днем. І квитанція про підтвердження її реєстрації або відмову в реєстрації/зупинення реєстрації теж повинна приходити цим же днем.
Той факт, що в операційний день не працює ЄРПН ніяким чином не повинно обмежувати права платників ПДВ. Так як за правилами Порядку № 1246 в цей день мають реєструватися ПН/РК.
Тільки якби цей день було визнано не операційним (а цього ні ПКУ, ні Порядок № 1246 не робить) тільки тоді подана на реєстрацію ПН/РК цього дня мала б реєструватися першим операційним днем після такого дня.
Крім того той факт що тут не повинно бути штрафів говорить і п.п. 56.21 ПКУ. Де говориться, що у разі неоднозначного трактування норми ПКУ чи іншого нормативно-правового акту перевага віддається на користь платника податків.
Тобто виходить, що коли платник податків подасть на реєстрацію ПН/РК у вихідний день, який є граничною датою реєстрації ПН/РК, то незалежно від того що ПН/РК не буде зареєстрована через вимкнення ЄРПН — покарати платника ПДВ за такий проступок не можна. Так як він чинив відповідно до положень Порядку № 1246 і виконав усі вимоги необхідні для реєстрації ПН/РК..
Взагалі-то тут можна було б наполягати і на тому, що направлена на реєстрацію ПН/РК в операційний день протягом якого не працює ЄРПН є зареєстрована і саме днем подачі на реєстрацію (31.07.2022). Про це наприклад, свідчить той факт, що якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації ПН/РК, така ПН/РК вважається зареєстрованою в ЄРПН (п. 201.10 ПКУ).
Напевно податківці будуть проти такого підходу.
Щоб довести їм протилежно доведеться іти в суд.
Добре що суди (див. наприклад, постанову Другого апеляційного адмінсуду від 09.03.2021 у справі № 480/3002/20[5]) на сьогодні вважають, що обов`язком платника - є надіслати/надати ПН на реєстрацію в межах операційного дня. При цьому такий обов`язок не ставиться в залежність від часу отримання контролюючим органом ПН на реєстрацію. А та обставина, що податковий орган встигає чи не встигає перевірити ПН у межах того ж операційного дня, коли вона була надіслана на реєстрацію, як і та обставина, чи може поштова скринька контролюючого органу прийняти усі надіслані до закінчення операційного дня платниками ПН, не повинна змінювати дату та час надходження ПН у той операційний день, коли це фактично відбулося, і не може слугувати підставою для недотримання вимог п. 201.10 ПКУ.
І з цього видно що у суперечці з фіскалами суди напевно мають стати на бік платника податку Хоча тим хто не хоче сперечатися краще не затягувати з реєстрацію на 31.07.2022.
Переподавати 01.08.2022 ПН/РК, якщо ви подали ПН/РК на реєстрацію 31.07.2022 не потрібно. Вона має зареєструватися у ЄРПН 01.08.2022 після того як ввімкнеться електронний сервіс ЄРПН. Хоча якщо ви повторно подасте ПН/РК 01.08.2022, то нічого страшного не станеться. Переживати за «задвоєння» при цьому не варто. Система не пропустить на реєстрацію дві ПН з однаковими реквізитами (датою та порядковим номером) — п. 16 Порядку № 1246. Так, якщо ПН подана на реєстрацію 31.07.2022 потрапить у ЄРПН, то стосовно «продубльованої» ПН прийде квитанція з відмовою в її реєстрації.
[1] Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабиміну від 29.12.2010 № 1246
[4] Див. «Чи застосовується під час воєнного стану «карантинне» звільнення від штрафів: позиція ДПСУ» // «Податки & бухоблік, 2022, № 53 (https://i.factor.ua/ukr/journals/nibu/2022/july/issue-53/article-121399.html )
- ПДВ
- ,
- Податкова накладна
- ,
- Воєнний стан
- ,
- ДПСУ
- ,
