Річна звітність ФОП за 2022 рік

Щоб не подавати річну декларацію, треба виконати декілька умов (рис. 1).

Рис. 1. Умови, які треба виконати, щоб законно не звітувати за 2022 рік

З останнім пунктом (номер 5) є нюанси. Всі ми знаємо, що:

• на час війни єдиноподатникам групи 1 та 2 дали право не платити ЄП з 01.04.2022;
• на час війни усім ФОПам дали право не платити ЄСВ «за себе» з 01.03.2022;
• усі ФОП-пенсіонери, інваліди та працюючі за трудовими договорами по основному місцю роботи були звільнені від ЄСВ «за себе» ще до війни (під час війни це звільнення також працювало);
• ФОП-загальносистемники не сплачують ЄСВ «за себе» за ті місяці, протягом яких у них не було чистого доходу (це правило працювало і до війни, і під час неї).

Ось вам приклад з життя: ФОП зареєструвався 15.03.2022 і обрав групу 2 спрощенки, але так і не почав працювати у 2022 році (не отримав ні копійки доходу). Як йому звітувати за 2022 рік? Сільгоспділянок і акцизних ліцензій не має.

За правилами такий ФОП з 15.03.2022 по 31.03.2022 вважається загальносистемником. Тому він повинен подати деку про доходи за 2022 рік (заповнюємо її тільки за березень). Але чистий дохід за березень = 0,00, ПДФО = 18% від чистого доходу = 0,00, ВЗ = 1,5% чистого доходу = 0,00 і ЄСВ «за себе» = 22% чистого доходу = 0,00.

Тепер дивимося, а чи не отримував ФОП у 2022 році якісь доходи як громадянин (будь то українські чи іноземні доходи)? Якщо ні, деку про доходи можна не подавати! Навіть якщо у ФОП є рухоме/нерухоме майно станом на 31.12.2022. Податківці досить лояльні в цьому питанні і не вимагають пусту деку тільки для того, щоб подивитися на дані про майно. Хоча для перестраховки можна попросити в них ІПК з цього питання.

Далі, з 01.04.2022 і до кінця року ФОП був спрощенцем групи 2. Доходу в нього не було, ЄП та ЄСВ він мав право не платити («воєнне звільнення»). Тому якщо ФОП вирішив не сплачувати ЄП або ЄСВ «за себе», він може не подавати деку єдиноподатника за 2022 рік.

Це — загальні правила, які діють щодо звітності за 2022 рік. Не маєш об’єктів для декларування (доходів, податків та ЄСВ) та показників, які треба показати в деці довідково — то можеш і не звітувати (якщо немає підакцизних ліцензій тощо)^* (п. 49.2 ПКУ).

^* Якщо вас цікавлять інші звіти, окрім декларації єдиноподатника та деки про доходи загальносистемника, вам буде цікава стаття «Чи подавати пусту звітність ФОП за 2022 рік» // «Податки & бухоблік», 2022, № 97.

Якщо ФОП має звітувати, але не може

Але не забуваємо, що надворі — війна. Тому якщо ФОП повинен подати деку (має, що показувати), але з об’єктивних причин не може відзвітувати вчасно, панікувати не треба. Головне, зібрати документи^*, які доводять, що у нього немає можливості своєчасно подати звітність, а як тільки з’явиться можливість — надати податківцям саму декларацію, а також заяву про неможливість відзвітувати раніше і документи, які підтверджують цей факт. Тоді й штрафу за запізнення не буде.

^* Перелік документів-доказів наведено в наказі Мінфіну від 29.07.2022 № 225. Уважно обирайте перелік саме для фізосіб, а не юробсіб! Також вам може стати у нагоді стаття «Неможливість виконання податкових зобов’язань: запитання-відповіді» // «Податки & бухоблік», 2022, № 73.

І пам’ятайте,

Для тих, хто пов’язаний із сільгоспугіддями

Якщо у вас немає сільгоспугідь, можете цей розділ взагалі пропустити.

А якщо сільгоспугіддя є, давайте розбиратися з новаціями. Бо саме з 2022 року запроваджено новий підхід до розрахунку податків для власників та користувачів сільгоспугідь.

Тепер вони зобов’язані щороку сплачувати в бюджет мінімальне податкове зобов’язання (далі — МПЗ) за сільгоспділянку (навіть якщо не користуються нею). А якщо власник чи користувач сільгопділянки — ФОП, він повинен ще й звітувати з МПЗ. Для цього законотворці оновили форми декларації про доходи і декларації єдиноподатника, додавши до них спеціальні рядки та додатки для МПЗ-розрахунку.

Дивіться, кого це стосується (табл. 1).

Таблиця 1. Хто повинен сплачувати МПЗ та звітувати з нього?

Отже, навіть якщо ФОП не вів діяльність у 2022 році, він зобов’язаний подати декларацію про доходи або декларацію єдиноподатника з МПЗ-додатком, якщо:

— у нього є право власності на сільгоспділянку + аграрний КВЕД (який свідчить про використання землі у бізнесі) і він не передав цю ділянку в оренду за договором;

• або у нього є право користування сільгоспділянкую (наприклад, договір оренди).

А як же рахують МПЗ за 2022 рік? Це 4% від нормативної оцінки кожної земельної ділянки. І це — мінімальний розмір податків, який власник/користувач сільгоспугіддя повинен сплатити за рік ^*. Тому в МПЗ-додатку розраховують суму інших податків, які ФОП уже сплатив протягом 2022 року, і потім порівнюють її з МПЗ. Якщо по факту податків сплачено більше, ніж МПЗ, все ок, нічого не робимо. Але якщо ФОП сплатив податків менше, то він зобов’язаний доплатити в бюджет різницю так, щоб за рік вийшло податків не менше, ніж МПЗ!  

^* Якщо у вас є сільгоспугіддя, рекомендуємо ознайомитися з правилами розрахунку МПЗ, про які ми детально розповідали у статті «Мінімальне податкове зобов’язання: основи» // журнал «Податки & бухоблік», 2022, № 94.

Втім, не хвилюйтеся,

На яких бланках та в який строк звітуємо за 2022 рік?

Таблиця 2. У який строк ФОП повинен подати декларацію

Що врахувати при заповненні деки єдиноподатника за 2022 рік?

У 2022 році спрощенці групи 1 та 2 мали право не сплачувати ЄП з квітня по грудень. Навіть якщо вони повноцінно працювали. Були з цього приводу неоднозначні роз’яснення місцевих податківців, втім ДПСУ швидко вирішила проблему, і на тому все благополучно скінчилося^*.

^* Про це ми розповідали в статті «Сплата ЄП ФОПами груп 1 та 2: «за законами воєнного стану» // журнал «Податки & бухоблік», 2022, № 87.

А значить, в декларації єдиноподатники груп 1 та 2 заповнюють авансові внески з ЄП тільки за І квартал. А в ІІ, ІІІ та ІV кварталах, якщо вони не сплачували ЄП, мають поставити прочерки. Ось як це виглядатиме в декларації

Рис. 2. Фрагмент розділу ІІ декларації єдиноподатника групи 1 за 2022 рік

Рис. 3. Фрагмент розділу ІІІ декларації єдиноподатника групи 2 за 2022 рік

Втім, якщо ФОП все ж сплачував ЄП, тоді він повинен заповнити не тільки поле І кварталу, а й інших кварталів, за які він сплатив ЄП.

Ще одна важлива зміна: у розділі V деки змінився рядок 14 та з’явилися нові рядки 14.1 та 14.2. Як правильно їх заповнити?

Спрощенці груп 1 та 2. Раніше такі ФОП заповнювали у цьому розділі тільки рядок 08. Це, якщо вони не отримували забороненого доходу і не перевищували ліміт.

Тепер же обов’язково заповнювати два рядки: 08 та 14.

Що поставити в рядок 14? Якщо в 2022 році у ФОП не було забороненого доходу чи перевищення і на нього не оформлено право власності чи користування сільгоспугіддям, просто зазначаємо «0,00» або (якщо програма пропустить) залишаємо рядок пустим. Зауважте, що

Тому рядки 09, 12, 13 та 14.1 або залишаємо пустими, або заповнюємо нулями.

Рис. 4. Фрагмент розділу V декларації єдиноподатника групи 2 за 2022 рік

Якщо ж ФОП мав сільгоспугіддя (у власності чи в користуванні) і він повинен доплатити в бюджет різницю між МПЗ та іншими податками, сплаченими протягом 2022 року, він повинен заповнити рядок 14.2. Дані для цього рядка беремо з МПЗ-додатка. Ну а в рядок 14 тоді переносимо дані з рядка 14.2.

Якщо ж ФОП протягом року отримував заборонений дохід чи перевищив ліміт, йому доведеться заповнити рядки 09, 12 і 14.1. Ну і в рядок 14 ставимо суму рядків 14.1 та 14. 2.

Але пам’ятайте, що в будь-якому випадку в розділі V ми не відображаємо щомісячну ставку ЄП!

Єдиноподатники групи 3. Якщо у вас є сільгоспділянка, то треба заповнити МПЗ-додаток та перенести дані з нього у рядок 14.2.

Якщо ж сільгоспділянки немає, то для вас практично нічого не змінилося. Суму ЄП, яку треба сплатити за IV квартал, записуємо до рядка 14.1 і до рядка 14. А рядок 14.2 залишаємо пустим. Ось і все.

Інші правила заповнення деки залишилися без змін. Не забувайте, що заповнювати звіт треба наростаючим підсумком з початку року.

Якщо немає даних для заповнення якогось поля, то в паперовому звіті ставите прочерк, а в електронному просто залишаєте поле пустим.

Як заповнити деку спецЄП за грудень 2022 року?

Дуже просто. Заповнюємо дані лише за грудень, тобто тут наростаючого підсумку немає. Отже, зазначаємо дохід, зароблений у грудні 2022 року, і суму ЄП за грудень — це 2% від доходу. Ото й усе.

Рис. 4. Фрагмент декларації спец-єдиноподатника за грудень 2022 року

Рядки 03 та 04 не заповнюємо, якщо у ФОП немає сільгоспділянок. Якщо ж сільгоспділянки є, то розраховуємо МПЗ у спеціальному додатку до декларації за грудень, в тому ж додатку зменшуємо МПЗ на суму вже сплачених податків і переносимо дані з МЗП-додатку до рядка 03.

Як заповнити ЄСВ-додаток до деки єдиноподатника за 2022 рік?

Головне, що треба розуміти: ЄСВ-додаток ми подаємо раз на рік — з декларацією тієї групи, у який ФОП опинився в кінці року. Але заповнюємо ми його за весь рік, точніше за всі місяці, протягом яких ФОП був спрощенцем у 2022 році.

Наприклад, якщо ФОП у І кварталі був єдиноподатником групи 1, у ІІ — єдиноподатником групи 2, у ІІІ — єдиноподатником групи 3, а в IV перейшов на спецЄП, то з декою за грудень він повинен подати ЄСВ-додаток, заповнений за всі місяці 2022 року!

Благо, ЄСВ-додатки до будь-якої деки єдиноподатника виглядають практично однаково. Що треба врахувати при їх заповненні?

Якщо ФОП у IV кварталі знявся з держреєстрації, він ставить відмітку у полі 5 титулки біля комірки «після припинення». А якщо він надумав переходити на загальну систему з 01.01.2023, то ставить відмітку у полі 5 біля комірки «перехід на сплату інших податків і зборів».

Про подання цього додатку для призначення пенсії чи лікарняних ми зараз не говоримо. Тому, якщо ФОП не припиняв діяльність та не переходить на загальну систему, він це поле не чіпає.

У полі 6 титулки зазначаємо дату припинення діяльності. Якщо не припиняєте, не чіпаємо його.

У полі 7 вказуємо код основного виду діяльності. Тут не має значення, яким саме видом діяльності ФОП займався минулого року — у цьому полі зазначаємо лише основний КВЕД ФОПа. Його можна знайти у своїй виписці з Держреєстру, він повинен бути вказаний першим.

У полі 8 зазначаємо період перебування на спрощенці. Ті, хто працював на спрощенці весь минулий рік, зазначають з 01.01.2022 по 31.12.2022.

А якщо ФОП зареєструвався чи перейшов на спрощенку із загальної системи всередині року? Податківці радять зазначати 1 число відповідного місяця.

А якщо ФОП знявся з держреєстрації? Тоді зазначаємо день зняття з держреєстрації як кінцеву дату перебування на спрощенці.

Наприклад, якщо ФОП зареєструвався у квітні 2022 і обрав спрощенку групи 3 (5%), а 15 грудня знявся з держреєстрації, він заповнить поле 8 ЄСВ-додатку так:

Рис. 5. Фрагмент титулки ЄСВ-додатка до деки єдиноподатнка

У полі 8.1 ставимо код 6, що означає — єдиноподатник.

Тепер переходимо до заповнення основної таблиці ЄСВ-додатка. І тут головне на забути про можливість не сплачувати ЄСВ за «воєнні» місяці. Нагадую, що за всі місяці, починаючи з березня, ФОП може не сплачувати ЄСВ «за себе». В такому разі його ЄСВ-додаток виглядатиме наступним чином (рис. 6):

Рис. 6. Фрагмент ЄСВ-додатка до деки єдиноподатнка (будь-якої групи), який працював на спрощенці увесь 2022 рік і не сплачує ЄСВ «за себе» з 01.03.2022

Заважимо, що формально вимагається за місяці несплати ЄСВ взагалі не заповнювати ЄСВ-додаток. Тож можна спробувати взагалі не заповнювати рядки по відповідним місяцям. Втім є сумніви, що декларація, заповнена таким чином, пройде. Бо в загальному випадку пустими можна залишати тільки ті місяці, протягом яких ФОП або був загальносистемником, або взагалі не був зареєстрований як ФОП.

Якщо ж у ФОП було звільнення від ЄСВ ще до війни, тобто у січні і лютому (пенсіонер, інвалід, найманий працівник), а з березня він вирішив скористатися воєнним ЄСВ-звільненням, то, вважаємо, він може взагалі не подавати ЄСВ-додаток до декларації.

Якщо ж ФОП сплачував ЄСВ за березень — грудень, він може заповнити ЄСВ-додаток так, як на рис. 7.

Зауважте, що в графі 2 можна зазначити будь-яку суму доходу від 1 до 15 мінзарплат відповідного місяця.

Рис. 7. Фрагмент ЄСВ-додатка до деки єдиноподатнка (будь-якої групи), який сплачував ЄСВ «за себе» з 01.03.2022

Що врахувати при заповненні деки про доходи загальносистемика?

Найголовніше те, що бланк декларації оновили. Не суттєво, але зміни є.

В ідеалі на новому бланку потрібно було б звітувати аж у 2024 році (за 2023 рік) — п. 46.6 ПКУ. Але податківці, немає сумнівів, вимагатимуть звітувати на ньому вже зараз — у 2023 році за 2022 рік. Тому давайте розбиратися, що ж змінилося?

Тепер для підприємницького чистого доходу призначено не рядок 10.8, а рядок 10.11 декларації. Якщо за підсумками року ФОП отримав не прибуток, а збиток, графу 3 залишаємо пустою і забуваємо про збиток (перенести його на наступний рік неможливо).

До речі, якщо збитки були всередині року (одні місяці — прибуткові, інші — збиткові), це не страшно. Коли ми рахуємо річний чистій дохід ФОП, усі місячні прибутки та збитки «згортаються».

Рис. 8. Фрагмент декларації про доходи: чистий дохід ФОП

Чистий дохід ФОП, ПДФО та ВЗ за 2022 рік розраховуємо в додатку Ф2. Цей додаток, на щастя, не змінився, правила його заповнення — ті ж самі, що й минулого року. Є лише пара нюансів:

1) у 2022 році ФОП може включити до витрат вартість майна і грошей, які він добровільно перерахував ЗСУ, Нацгвардії, СБУ та ще багатьом отримувачам для оборони держави, охорони здоров’я тощо. Треба лише мати підтверджуючі документи  (п. 22 підрозд. І розд. ХХ ПКУ);

2) ФОП має право амортизувати навіть ті ОЗ, які він придбав до 01.01.2017 р та вантажівки, придбані до 23.05.2020 р. Потрібно лише оформити Рішення про віднесення до витрат амортизації — і з того ж місяця можна включати амортизацію до витрат^*.

^* Вам може бути цікава стаття «Мінфін про амортизацію у ФОП на загальній системі» // Податки & бухоблік, 2022, № 15.

Після того, як порахували підприємницький дохід, згадуємо, а чи не отримував наш ФОП доходи у 2022 році як громадянин? Бо їх теж треба показати в декларації — рознести по іншим рядкам графи 3. Наприклад, зарплату — в рядок 10.1, винагороду за ЦП-договорами — в рядок 10.2 тощо.

Хочу звернути вашу увагу на те, що в деці з’явилися нові рядки для громадянських доходів.

Наприклад, у рядку 10.3 треба показати зарплату чи винагороду, отриману від резидента Дія Сіті, в рядку 10.4 — суму отриманих дивідендів, у рядку 10.7 — дохід від продажу фізособою (не як ФОП) власної сільгоспродукції (крім продукції тваринництва) на суму, що перевищує 78 тис грн.

Коли будете заповнювати рядок 10.6, пам’ятайте, що ПДФО з третього об’єкта нерухомості, проданого протягом року, сплачується по ставці 18% (це ж стосується авто та інших транспортних засобів). Але дохід від продажу такого майна можна зменшити на його собівартість. Так от, зробити це допоможе новий додаток Ф4.

Ще два нових рядки (рядок 14 та 15) з’явилися в розділі V деки. Вони пов’язані з тим, що з 2022 року ФОП-аграрії визначають МПЗ. Але якщо ФОП — не аграрій, а точніше — не має оформлених на нього сільгоспугідь, то МПЗ він не визначає, МПЗ-додаток не заповнює і рядки 14 та 15 взагалі не чіпає.

Інші рядки декларації заповнюємо так само, як і минулого року. До речі,

В тому ж рядку 11.3 зазначаємо декретні, якщо ФОП отримував їх у 2022 році. З них податки також не сплачуємо.

А от якщо ФОП отримав компенсацію за працевлаштування внутрішньо переміщеної особи або допомогу по частковому безробіттю у зв’язку з війною, то податківці, скоріш за все, захотять бачити ці суми у його «громадянських» доходах і чекатимуть на сплату ПДФО та ВЗ з них. Тож такі надходження краще поставити до рядка 10.13 деки^*.

* Вас може зацікавити стаття «ФОП отримав компенсацію за працівника-переселенця. Чи то дохід?» // журнал «Податки & бухоблік Вересень, 2022, № 71.

Що стосується лікарняних, то ПДФО та ВЗ з них повинен сплатити Фонд соцстраху. Втім Фонд зазвичай очікує сплати цих податків від самого ФОП, і без цієї оплати лікарняні просто не отримаєш. Тому суму лікарняних зазначаємо у графі 3 рядка 10.13 деки, а сплачений ПДФО та ВЗ — у графах 4 та 5 цього ж рядка.

Не забуваємо перенести в рядок 22.1 суму ЄСВ за 2022 рік з ЄСВ-додатка.

Як заповнити ЄСВ-додаток до деки про доходи за 2022 рік?

Тепер ЄСВ-додатків стало три. Нам потрібен додаток ЄСВ 1. Заповнюємо ми його тільки за період роботи на загальній системі. Наприклад, якщо ФОП почав рік як загальносистемник, а з 01.04.2022 перейшов на спрощенку, ЄСВ-додаток до деки про доходи він заповнює тільки за січень — березень 2022 року. Інші місяці залишає пустими.

Якщо ж ФОП увесь рік був на загальній системі, то заповнює ЄСВ-додаток за всі місяці року (рис. 9).

Рис. 9. Фрагмент ЄСВ-додатка до декларації про доходи ФОП, який скористався воєнним ЄСВ-звільненням

У графі 2 ставимо «5» (загальна система), у графу 3 переносимо місячні підсумки чистого доходу з Типової форми обліку доходів та витрат. До речі, можна спробувати зменшити їх на суму амортизації^* (але краще отримати ІПК).

^* Вам може стати у нагоді стаття «Мінфін про амортизацію у ФОП на загальній системі» // «Податки & бухоблік», 2022, № 15.

Якщо ж у якомусь місяці був збиток, ставимо 0,00. Врахувати ці збитки в інших місяцях року, на жаль, не вийде.

У графі 4, починаючи з березня, зазначаємо нулі, якщо ви не сплачували ЄСВ. Бо з 01.03.2022 всі ФОПи можуть не сплачувати ЄСВ «за себе». Але такі місяці не підуть у стаж ФОП. Заважимо, що формально вимагається за місяці несплати ЄСВ взагалі не заповнювати ЄСВ-додаток. Тож можна спробувати взагалі не заповнювати рядки по відповідним місяцям. Втім є сумніви, що декларація, заповнена таким чином, пройде.

Якщо сплачували ЄСВ «за себе» за «воєнні» місяці, а також за січень та лютий 2022 року, заповнюємо графу 4 так:

• якщо графа 3 = 0,00, то графа 4 = 0,00 (якщо хочете сплатити ЄСВ за цей місяць добровільно, вкажіть мінзарплату);
• якщо графа 3 < мінзарплати відповідного місяця, то графа 4 = мінзарплата (на рис. 9 така ситуація трапилася в січні);
• якщо графа 3 > 15 мінзарплат, то графа 4 = 15 мінзарплат;
• якщо 1 мінзарплата ≤ графа 3 ≤ 15 мінзарплат, то графа 4 = графа 3 (на рис. 9 це — лютий).

У графі 5 завжди зазначаємо «22,00%», а в графі 6 рахуємо суму ЄСВ за місяць.

А чи можна не подавати ЄСВ-додаток до деки про доходи? Так, якщо ФОП скористався «воєнною» можливістю не сплачувати ЄСВ і плюс:

• він був звільнений від ЄСВ у січні — лютому 2022 (пенсіонер, інвалід);
• або працював на спрощенці у І кварталі, а потім перейшов на загальну систему. В такому випадку ЄСВ за січень-лютий ФОП показав у ЄСВ-додатку до деки єдиноподатника.

Зауважте, що

Зверніть увагу, що до деки приросли два нових ЄСВ-додатка:

• додаток ЄСВ-3 заповнюємо, якщо за результатами перевірки вам донарахували ЄСВ або навпаки, його сума зменшилася;
•  а додаток ЄСВ-2 призначений тільки для тих ФОП, які уклали договір про добровільне страхування. Якщо ж ФОП просто хоче сплатити ЄСВ «за себе» добровільно без договору, він заповнює додаток ЄСВ 1.

Так що ці два ЄСВ-додатки — доволі специфічні. Як, до речі, і інші додатки до деки про доходи: Ф1 — про інвестиційні активи, Ф3 — про податкову знижку,  Ф4 — про продаж рухомого чи нерухомого майна, КІК-додаток — для тих, у кого є частка в іноземній компанії, МПЗ-додаток — для власників або користувачів сільгоспугідь.

Ще детальніше тему «ФОП: як скласти декларацію за 2022 рік» ми розкриємо на онлайн-семінарі «Бухгалтерська трилогія 2023»17-18-19 січня. Запрошуємо Вас!