Нова податкова накладна: правила заповнення

ДПС розроблено окремі коди електронних форм ПН та РК*:

-  J/F1211116, J/F1211216 - коди електронних форм ПН та РК для операцій з постачання товарів/послуг. В цих формах не може бути відображена інформація щодо операцій з постачання товарів, які здійснюватимуться в межах режиму експортного забезпечення;

-  J/F 1211101, J/F1211201 - коди електронних форм ПН та РК для операцій з постачання товарів, які здійснюватимуться в межах режиму експортного забезпечення.

* Відповідно до Реєстру електронних форм податкових документів, е-формат:
— нової ПН — J1201016 (для юросіб); F1201016 (для фізосіб);
— нового РК — J1201216 (для юросіб); F1201216 (для фізосіб);
— ПН на експорте забезпечення — J1211001 (для юросіб); F1211001 (для фізосіб);
— РК до ПН на експортне забезпечення— J1211201 (для юросіб); F1211201 (для фізосіб).

Нові реквізити ПН

Нове інформаційне поле для експортерів. У верхній лівій частині ПН з’явилося нове поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:».

Заповнюють його

в ПН, які складаються на експортні операції (операції вивезення товарів за межі митної території України)

Далі (в таблиці) зазначимо важливі моменти, які стосуються заповнення цього поля.

Порядковий номер ПН. Тут є зміни щодо заповнення другої частини порядкового номера (після /). В ньому потрібно буде проставляти код «7»

експортерам, які здійснюють експорт с/г товарів, щодо яких запроваджено режим експортного забезпечення ПДВ, за умови, що така ПН складається зі ставкою ПДВ 0 %

Якщо ПН на експортне забезпечення складається зі ставкою 20 % або 14 % — код «7» проставляти не потрібно.

Знову ж, поки не запроваджено режим експортного забезпечення ПДВ — немає і «окремих видів» товарів, на які він поширюється. А отже, не діють спецправила для складання таких ПН. Тому ПН на експорт таких товарів поки що заповнюється за звичайними правилами. А отже,

поки не запроваджено режим експортного забезпечення, проставляти цей код («7») не потрібно

Номенклатура товарів. Тут є зміни для зведеної «компенсуючої» ПН, яка складається на «негосподарське» використання (тобто на підставі п.п. «г» п. 198.5 ПКУ з типом причини «13»).

Якщо раніше ми в номенклатурній графі зазначали дати складання та порядкові номери вхідних ПН, то тепер потрібно буде зазначати ще й номенклатуру товарів. Тобто, окрім дати ПН та її порядкового номера, потрібно буде ще й наводити опис (номенклатуру) товарів / послуг. У зв’язку з цим змінюється й сам підхід до заповнення цієї ПН. Більш детально про нові правила заповнення такої ПН див. у статті «Компенсуюча податкова накладна» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79.

Зверніть увагу: ці нововведення стосуються лише ПН за типом причини «13».

Нова гр. 3.2.2 «власна сільськогосподарська продукція». Заповнюється ця графа (ставиться позначка «X») виключено у випадку (1) внутрішнього постачання або (2) експорту

с/г товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення ПДВ, за умови, що товари є власною сільськогосподарською продукцією в розумінні п.п. 14.1.331 ПКУ

Але, знову ж таки, поки режим експортного забезпечення не запроваджений, цю графу заповнювати не потрібно.

У випадку постачання або експорту власної сільськогосподарської продукції, яка не належить до с/г товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення, — ця графа не підлягає заповненню.

Одиниця виміру товару / послуги. Тут є декілька важливих моментів:

(1) у зведеній «компенсуючій» ПН, яка складається на «негосподарське» використання (на підставі п.п. «г» п. 198.5 ПКУ) з типом причини «13», — оскільки тепер у «номенклатурній» графі 2 такої ПН будемо розписувати ще й номенклатуру товарів / послуг, то відповідно і в гр. 4 будемо ставити не «грн», а одиницю виміру товарів / послуг (більш детально про це див. в статті «Компенсуюча податкова накладна» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79);

(2) у ПН на експорт — одиниця виміру має бути такою самою, як і в митній декларації (п.п. «е» п. 201.1 ПКУ);

(3) у ПН на експорт окремих видів с/г товарів, до яких застосовано режим експортного забезпечення ПДВ, — одиниця виміру товару зазначається виключно в кілограмах (п. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ; п. 16 Порядку № 1307). Але поки режим експортного забезпечення не запроваджено — ця вимога не діє (це підтверджують і податківці — лист ДПСУ від 10.09.2024 № 4396/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК);

(4) у ПН на внутрішні постачання (постачання на митній території України) окремих видів с/г товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення ПДВ, — теж одиницю виміру потрібно зазначати виключено в кілограмах. Про це сказано в п. 97.2 підрозд. 2 розд. XX ПКУ (останній абзац) та п. 16 Порядку № 1307:

«У податковій накладній, яка складається за операціями з постачання на митній території України окремих видів товарів, одиниці виміру товарів зазначаються у кілограмах».

Але оскільки режим експортного забезпечення ПДВ ще не запроваджено, то поки що вимога про зазначення одиниці виміру виключено в кілограмах не діє (це підтверджує і лист ДПСУ від 10.09.2024 № 4396/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК). Більш детально див. статтю «ПН на постачання на території України «окремих видів» с/г товарів» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79.

ПН на експортне забезпечення

Мова йде про ПН, яка складається на експорт окремих видів с/г товарів, щодо яких запроваджено режим експортного забезпечення ПДВ. В оновленому Порядку № 1307 визначено особливості її складання (детально про них див. у статті «ПН на експорт окремих видів с/г товарів, до яких застосовується режим експортного забезпечення ПДВ» // «Податки & бухоблік», 2024, № 79). Але зазначимо декілька важливих моментів:

1) така ПН складається не на дату завершення митного оформлення товару (як по звичайному експорту), а завчасно — до початку митного оформлення. Причому до початку митного оформлення (але не раніше ніж за 30 к. дн. до митного оформлення товарів) вона має бути зареєстрована в ЄРПН;

2) база оподаткування теж визначається за своїми особливими правилами (не як для звичайного експорту). Більш детально див. у вищеназваній статті;

3) поки режим експортного забезпечення не запроваджено, ці особливі правила складання експортної ПН не діють. А отже,

поки що (до запровадження режиму експортного забезпечення ПДВ) при експорті «особливих» с/г товарів ПН заповнюється, як для звичайного експорту (на це звертають увагу і податківці в листі ДПСУ від 02.07.2024 № 19083/7/99-00-21-03-02-07)

Висновки

• Нова форма ПН починає діяти з 01.10.2024.
• Відбулися зміни в порядку заповнення ПН на негосподарське використання (ПН з типом причини «13») — змінився порядок заповнення «номенклатурної» графи, одиниці виміру.
• Є зміни в порядку заповнення ПН експортерами (як на звичайний експорт, так і для експорту окремих видів с/г товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення ПДВ).
• ПН, які складаються на експорт окремих видів с/г товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення, поки що (до запровадження режиму експортного забезпечення ПДВ) складаються за загальними правилами як на звичайний експорт.
• У ПН, які складаються на (1) експорт та (2) внутрішнє постачання окремих видів с/г товарів, на які поширюється режим експортного забезпечення ПДВ, одиниця виміру повинна заповнюватися в кілограмах (але ці правила запрацюють тільки після того, як цей режим буде запроваджено).